Департамент банковского аудита о вопросах, связанных с разделением очередного отпуска на части

Мнение консультантов.

Каких-либо особенностей или ограничений «в части отнесения затрат на оплату отпусков на расходы Банка в случае дробления отпуска на несколько мелких (вплоть до 1 дня) частей» Глава 25 НК РФ не содержит.

Работодатель законодательно не наделен правом «каким-либо образом ограничить дробление отпуска или обязать сотрудников учитывать при дроблении количество выходных», кроме случаев, предусмотренных статьей 125 ТК РФ, в соответствии с которой разделение ежегодного оплачиваемого отпуска на части возможно только по соглашению между работником и работодателем и при условии длительности одной из частей отпуска не менее 14 календарных дней.

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии со статьей 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка, то есть оплачиваемый отпуск.

Как справедливо отмечено в тексте вопроса, ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Об этом сказано в статье 115 ТК РФ.

Статьей 125 ТК РФ законодатель закрепил возможность разделения ежегодного оплачиваемого отпуска на части по соглашению между работником и работодателем, установив ограничение, заключающееся в том, что «При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней».

Трудовое законодательство не содержит других ограничений в части порядка разделения отпуска, в том числе устанавливающих количество периодов или дней, на которые можно разделить часть отпуска, превышающую 14 календарных дней.

Также законодательство не содержит запрета на предоставление ежегодного отпуска и в выходные дни, так как согласно статье 120 ТК РФ продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска работников исчисляется в календарных днях и продлевается только на количество нерабочих праздничных дней, приходящихся на период отпуска, поскольку указанной статьей предусмотрено, что «Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются».

Приведенная позиция подтверждается Письмом Федеральной службы по труду и занятости России от 17.07.2009г. № 2143-61:

«В соответствии со ст. 125 Трудового кодекса РФ ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части по соглашению между работником и работодателем, при этом одна из его частей должна быть не менее 14 календарных дней.

Законодательство не устанавливает, на сколько частей допускается деление отпуска. В этой связи оставшиеся дни отпуска могут быть разделены на любое количество частей (например, два дня, пять дней, восемь дней и т.д.), если работник и работодатель достигнут соглашения по этому вопросу.

В то же время за короткий срок работник не сможет полноценно отдохнуть и восстановить силы, поэтому чрезмерно отпуск дробить не рекомендуется.

Следует иметь в виду, что работодатель не вправе самостоятельно решить вопрос не только о разделении ежегодного оплачиваемого отпуска на части, но и о продолжительности этих частей (в частности, в обязательном порядке требовать от работника включения в отпуск выходных дней). Этот вопрос решается только по соглашению сторон трудового договора.

Таким образом, при предоставлении работнику части отпуска, например, продолжительностью два календарных дня (четверг и пятница) в соответствии с его заявлением выходные дни в него (в отпуск) не включаются».

Из приведенного выше следует, что независимо от количества периодов или дней, на которые можно разделить часть отпуска, превышающую 14 календарных дней, оплате подлежит ежегодный основной отпуск длительностью 28 календарных дней.

При формировании своего мнения консультанты, кроме приведенного выше, учитывали положения Раздела V ТК РФ, устанавливающие, в том числе, понятие времени отдыха и его виды:

«Время отдыха - время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению» (статья 106);

«Видами времени отдыха являются:

перерывы в течение рабочего дня (смены);

ежедневный (междусменный) отдых;

выходные дни (еженедельный непрерывный отдых);

нерабочие праздничные дни;

отпуска» (статья 107).

«Всем работникам предоставляются выходные дни (еженедельный непрерывный отдых[1]). При пятидневной рабочей неделе работникам предоставляются два выходных дня в неделю, при шестидневной рабочей неделе - один выходной день.

Общим выходным днем является воскресенье. Второй выходной день при пятидневной рабочей неделе устанавливается коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка. Оба выходных дня предоставляются, как правило, подряд» (статья 111).

Обычно на практике, вторым выходным днем является суббота.

При разделении отпуска, превышающего 14 календарных дней, на части возможны три варианта:

1.

Работником в его заявлении (согласованном работодателем) выражена просьба о предоставлении отпуска только в те дни, которые являются рабочими в соответствии с правилами внутреннего распорядка.

2.

Работником в его заявлении (согласованном работодателем) выражена просьба о предоставлении отпуска только в те дни, которые являются выходными днями.

3.

Работником в его заявлении (согласованном работодателем) выражена просьба о предоставлении отпуска в дни, которые приходятся как на рабочие, так и на выходные.

Для наглядности разберем предлагаемые варианты на условном примере календарного месяца, исходя из того, что для сотрудников Банка установлена пятидневная рабочая неделя и выходными днями являются суббота и воскресенье:

1 вариант.

Например, на основании заявления работнику, по соглашению с работодателем, предоставляется отпуск (из оставшихся 14 календарных дней) с 2-го по 5-е число. Отпускные работнику должны быть начислены именно за эти 4 дня, которые являются по графику Банка рабочими.

6 и 7 числа (суббота и воскресенье) месяца, поскольку они не заявлены работником в качестве отпуска, являются для него обычными выходными и, соответственно, отпускные за них не начисляются.

В этом случае общее количество дней его отдыха составит 6 дней, которые сложатся из 4 дней отпуска (оплачиваемых) и 2 дней выходных (неоплачиваемых).

2 вариант.

На основании заявления работнику, по соглашению с работодателем, предоставляется отпуск (из оставшихся 10 календарных дней) с 13-го по 14-е число. Отпускные работнику должны быть начислены именно за эти 2 дня, которые являются по графику Банка выходными.

В этом случае общее количество дней его отдыха составит 2 дня, которые складываются из 2 дней отпуска (оплачиваемых). Выходными эти дни для работника не являются.

3 вариант.

На основании заявления работнику, по соглашению с работодателем, предоставляется отпуск (из оставшихся 8 календарных дней) с 19-го по 26-е число. Отпускные работнику должны быть начислены именно за эти 8 дней, из которых по графику Банка рабочими являются 6 дней, а выходными - 2 дня.

Следовательно, в этом случае общее количество дней его отдыха составит 8 дней, которые складываются из 6 дней отпуска (оплачиваемых) и 2 обычных выходных (неоплачиваемых) (20 и 21 числа).

Таким образом, выходные по графику Банка могут являться для работника как днями отпуска или, как и для остальных сотрудников, выходными, в зависимости от заявления работника, согласованного с уполномоченным лицом Банка.

Однако, в предложенных выше в качестве примера вариантах сотруднику будет оплачен оставшийся отпуск за 14 календарных дней. Количество же выходных для сотрудника, включившего в заявление на отпуск календарные дни, являющиеся выходными по графику Банка, действительно будет отличаться в меньшую сторону от количества выходных для других сотрудников, то есть предусмотренных графиком работы Банка.

Так, например, в нашем условном примере количество отпускных дней составило 14 календарных дней, а количество дней отдыха - 18 календарных дней в связи с тем, что 6,7, 27 и 28, то есть 4 календарных дня, являются выходными и, соответственно - днями отдыха.

Вместе с тем, если в заявление на отпуск будут включены только те дни, которые являются по графику Банка рабочими, количество дней отдыха, которые складывается из дней отпуска и обычных выходных, у такого сотрудника увеличится.

Так, если работник включит в заявления о предоставлении отпуска отдельными частями, например:

2, 3, 4, 5 календарные числа,

10, 11 календарные числа,

15, 16, 17 календарные числа,

24, 25, 26 календарные числа,

30, 31 календарные числа,

то общее количество дней отдыха составит 22 календарных дня, в том числе дней отпуска - 14 календарных дней (оплачиваемых) и выходных - 8 календарных дней (неоплачиваемых).

На основании изложенного консультанты считают, что работодатель законодательно не наделен правом «каким-либо образом ограничить дробление отпуска или обязать сотрудников учитывать при дроблении количество выходных», кроме случаев, предусмотренных статьей 125 ТК РФ, в соответствии с которой, как указано выше, разделение ежегодного оплачиваемого отпуска на части возможно только по соглашению между работником и работодателем и при условии длительности одной из частей отпуска не менее 14 календарных дней.

Как указано выше, в силу статей 114 и 115 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные основные отпуска продолжительностью 28 календарных дней, оплачиваемые исходя из среднего заработка.

Статьей 139 ТК РФ установлено, что:

• для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных настоящим Кодексом, устанавливается единый порядок ее исчисления;
• средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

В соответствии со статьей 247 НК РФ полученная налогоплательщиком-российской организацией, не являющейся участником консолидированной группы налогоплательщиков, прибыль, то есть полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с Главой 25 НК РФ, признается объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций.

О том, что в целях Главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса) говорится и в абзаце первом пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (абзац второй пункта 1 статьи 252 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (абзац третий пункта 1 статьи 252 НК РФ).

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абзац четвертый пункта 1 статьи 252 НК РФ).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).

О том, какие расходы включаются в расходы, связанные с производством и реализацией, и как они подразделяются, говорится в пунктах 1 и 2 статьи 253 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы

Открытый перечень расходов на оплату труда приведен в статье 255 НК РФ, согласно которой «В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами».

К расходам на оплату труда в целях Главы 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ (пункт 7).

Таким образом, суммы начисленного[2] сотруднику Банка среднего заработка за время ежегодного оплачиваемого отпуска, продолжительность которого не превышает 28 календарных дней в целом за год, независимо от представления отпуска целиком или несколькими частями, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Каких-либо особенностей или ограничений «в части отнесения затрат на оплату отпусков на расходы Банка в случае дробления отпуска на несколько мелких (вплоть до 1 дня) частей» Глава 25 НК РФ не содержит.

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ;
3. Положение об исчислении среднего заработка - Постановление Правительства Российской Федерации от 24.12.2007г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki