Департамент банковского аудита о включении выплаты компенсации в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

04.10.2013

Вопрос

При увольнении сотрудника по соглашению сторон Банк выплачивает компенсацию по увольнению. Указанная выплата прямо не предусмотрена в ст. 178 ТК РФ и производится на основании дополнительного соглашения к Трудовому договору в фиксированной сумме с предметом «компенсация при увольнении».
Вправе ли Банк учесть данную компенсацию при увольнении в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?

Ответ

Мнение консультантов.

В приведенной в тексте вопроса ситуации Банк вправе в учесть в составе расходов, принимаемых в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, выплаченные работнику суммы компенсаций при увольнении, а также иных, прямо не предусмотренных статьей 178 ТК РФ выплат, осуществленных на основании дополнительного соглашения к трудовому договору.

Обоснование мнения консультантов.

Мнение консультантов сформировано исходя из допущения о том, что в тексте вопроса под «компенсацией при увольнении» понимает выходное пособие, выплачиваемое работнику при увольнении в случаях, не предусмотренных статьей 178 ТК РФ.

К числу оснований прекращения трудового договора, поименованных в статье 77 ТК РФ, относится, в том числе, соглашение сторон. Увольнение по соглашению сторон регулируется статьей 78 ТК РФ, из содержания которой следует, что трудовой договор (как срочный, так и заключенный на неопределенный срок) может быть расторгнут по соглашению сторон в любое время, в том числе в день достижения соответствующей договоренности. Конкретная дата прекращения трудового договора должна быть указана в соглашении сторон.

Работодатель в день прекращения трудовых отношений обязан произвести с работником полный расчет и выплатить все причитающиеся ему суммы (абзац 4 статьи 84.1, статья 140 ТК РФ). При увольнении по соглашению сторон такими суммами являются заработная плата, начисленная работнику включительно по последний день работы, и компенсация за неиспользованный отпуск. Так, в соответствии со статьей 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

Данная компенсация выплачивается работодателем при прекращении трудового договора с работником независимо от основания увольнения, за исключением случаев увольнения за виновные действия (Письмо Роструда от 02.07.2009г. № 1917-6-1).

Порядок выплаты работнику выходных пособий в связи с прекращением трудового договора (выходных пособий) регулируется статьей 178 ТК РФ, в частях 1 – 3 которой законодатель установил случаи обязательной выплаты такого пособия. При этом, обязанность работодателя по выплате компенсации при расторжении трудового договора по соглашению сторон данной статьей не предусмотрена. Вместе с тем, согласно части 4 статьи 178 ТК РФ на основании трудового или коллективного договора могут предусматриваться и другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться их повышенные размеры.

Кроме того, на основании положений статьи 57 ТК РФ в трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. В соответствии с частью 2 статьи 22 ТК РФ работодатель обязан соблюдать условия заключенного трудового договора.

Иными словами, возможность договорного регулирования выплаты выходного пособия работнику при увольнении прямо предусмотрена законом, что не ухудшает, а наоборот улучшает положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством. Следовательно, условие трудового договора о выплате выходного пособия в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон является обязательным для исполнения работодателем, и отказ в выплате выходного пособия (денежной компенсации) в таком случае неправомерен. Аналогичной позиции по данному вопросу придерживается Верховный Суд РФ (Определения от 14.09.2012г. № 45-КГ12-6 и от 10.09.2010г. № 14-В10-10).

Таким образом, трудовое законодательство не содержит запрета на установление непосредственно в трудовом договоре условий о выплате выходных пособий в повышенном размере в случаях, прямо не предусмотренных статьей 178 ТК РФ. При этом, закрепление данного условия в локальных нормативных актах не требуется. Данный вывод подтверждается обширной судебной практикой, в частности, Определением Верховного Суда РФ от 24.05.2013г. № 5-КГ13-48.

В силу пункта 1 статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, является прибыль, определяемая как полученные доходы за вычетом величины произведенных расходов, которые определяются в соответствии с Главой 25 НК РФ. Расходами в рассматриваемых целях признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ – убытки), понесенные налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, за исключением расходов, поименованных в статье 270 НК РФ (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Подпунктом 2 пункта 2 статьи 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены расходы налогоплательщика на оплату труда.

Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

С учетом вышеизложенного, консультанты считают, что в приведенной в тексте вопроса ситуации Банк вправе в учесть в составе расходов, принимаемых в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, выплаченные работнику суммы компенсаций при увольнении, а также иных, прямо не предусмотренных статьей 178 ТК РФ выплат, осуществленных на основании дополнительного соглашения к трудовому договору.

Наши выводы подтверждаются разъяснениями специалистов Минфина РФ, изложенными, в частности, в Письмах от 16.02.2010г. № 03-03-06/1/73, от 09.07.2010г. № 03-03-06/4/66, от 31.03.2011г. № 03-03-06/1/188, от 29.07.2013г. № 03-03-06/1/30009.

Так, в Письме от 29.07.2013г. № 03-03-06/1/30009, на вопрос[1], фактически полностью совпадающий с вопросом Банка, представители Минфина РФ высказали следующее мнение:

«при расторжении договора в связи с увольнением сотрудника или сокращением штата работников организации, а также по другим основаниям, не предусмотренным в ст. 178 ТК РФ, выплата выходного пособия, предусмотренная трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций».

Документы и литература.

1. ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ;

2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.

[1] «Вопрос: Организация при увольнении работников по соглашению сторон выплачивает им компенсации.

Данные выплаты:

- производятся на основании соглашения о расторжении трудового договора, в твердой сумме;

- прямо не предусмотрены в ст. 178 ТК РФ.

Вправе ли организация при определении налоговой базы по налогу на прибыль учесть расходы по выплате указанных компенсаций работникам при расторжении трудового договора?»

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел