Департамент банковского аудита о виде валюты получаемой банком материальной помощи и применении льготы, установленной статьей 251 НК РФ

Мнение консультантов.

1.

Финансовая помощь может быть предоставлена Банку «материнским» банком в любой валюте, то есть в той валюте, в которой он сочтет необходимым и возможным перечислить финансовую помощь.

2.

Банк вправе руководствоваться положениями подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ и не учитывать в доходах безвозмездно полученную финансовую помощь[1] от «материнского» банка, поскольку последний, как указано в тексте вопроса, владеет 100% долей в уставном капитале Банка.

Обоснование мнения консультантов.

1.

Правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, а также определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля регулируются Законом № 173-ФЗ (статья 2 Закона № 173-ФЗ).

Согласно статье 6 Закона № 173-ФЗ «Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных статьями 7[2], 8[3] и 11[4] настоящего Федерального закона, в отношении которых ограничения устанавливаются в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса валюты Российской Федерации, а также для поддержания устойчивости платежного баланса Российской Федерации».

К валютным операциям подпунктом 9 пункта 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ отнесены такие операции как:

«приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа» (литера «а»);

«приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей[5], валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа» (литера «б»).

По мнению консультантов, финансовая помощь может быть предоставлена Банку «материнским» банком, не являющимся резидентом РФ, в любой валюте, то есть в той валюте, в которой он сочтет необходимым и возможным перечислить финансовую помощь.

2.

Пунктом 2 статьи 38 НК РФ установлено, что под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Статьей 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права; результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг, имущественных прав признаются внереализационными доходами, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

Как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации.

При этом, в последнем абзаце подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ законодатель закрепил единственное ограничение на применение указанного выше положения, согласно которому «полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам».

Таким образом, Банк вправе руководствоваться положениями подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ и не учитывать в доходах безвозмездно полученную финансовую помощь от «материнского» банка, поскольку последний, как указано в тексте вопроса, владеет 100% долей в уставном капитале Банка.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3. Закон № 173-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki