Департамент банковского аудита о составлении и представлении в налоговые органы Уведомлений о контролируемых сделках за 2013 год

Мнение консультантов.

По мнению консультантов, в рассматриваемой ситуации при решении вопроса о необходимости (или ее отсутствии) представления уведомления Банк вправе исходить из расчета, по которому итоговая сумма всех доходов и расходов по операциям составила в 2013 году 50 млн. рублей, и, следовательно, не составлять и не представлять в налоговые органы уведомление о сделках купли-продажи иностранной валюты, совершенных в 2013 году и признаваемых контролируемыми.

Обоснование мнения консультантов.

В силу пункта 1 статьи 105.16 НК РФ «Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14 настоящего Кодекса».

Однако, как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, положения статей 105.14 и 105.16 НК РФ применяются до 1 января 2014 года с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 7 статьи 4 Закона № 227-ФЗ, то есть - в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает в 2012 г. - 100 млн. руб., а в 2013 г. - 80 млн. руб.

Иными словами, из совокупности положений статей 105.14 и 105.16 НК РФ и пункта 7 статьи 4 Закона № 227-ФЗ следует, что, если сделки и являются контролируемыми, в отношении них не применяются положения в части представления уведомлений, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в 2013 календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), не превышает 80 млн. руб.

Таким образом, при решении вопроса о необходимости представления уведомления о контролируемых сделках, совершенных за 2013 год[1], основным критерием является то, что сумма доходов по ним не должна быть более 80 млн.руб.

Порядок определения суммы доходов по сделкам за календарный год закреплен в пункте 9 статьи 105.14 НК РФ, согласно которому «Для целей настоящей статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 настоящего Кодекса. При определении суммы доходов по сделкам федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, для целей настоящей статьи вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с учетом положений главы 14.2 и главы 14.3 настоящего Кодекса».

Исходя из положения пункта 9 статьи 105.14 НК РФ, по мнению консультантов, правомерен вывод о том, что суммовой критерий в целях отнесения сделки к контролируемой в части порядка признания банками доходов, для которых предусмотрен особый порядок их определения, рассчитывается с учетом положений статьи 290 НК РФ.

Вывод консультантов подтверждается пунктом 1 сообщения Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики[2] Минфина РФ, приведенным в Письме от 11.04.2014г. № 03-01-рз/16738: «Следовательно, определение суммового критерия в целях отнесения сделки к контролируемой в части порядка признания банками доходов, для которых предусмотрен особый порядок их определения, осуществляется с учетом положений статьи 290 Кодекса».

Поскольку, как следует из текста вопроса, в рассматриваемой ситуации актуальным является вопрос расчета суммового критерия по операциям купли-продажи иностранной валюты, Банк вправе учитывать положения подпункта 4 пункта 2 статьи 290 НК РФ, в соответствии с которым к доходам банков в целях Главы 25 относятся, в частности, доходы «от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.

Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами, определенными в соответствии с пунктом 2 статьи 250 настоящего Кодекса, и расходами, определенными в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса».

Особенности определения расходов банков закреплены в статье 291 НК РФ, согласно пункту 2 которой к расходам банков в целях Главы 25 относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в том числе, «от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков.

Для определения расходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается отрицательная разница между доходами, определенными в соответствии с пунктом 2 статьи 250 настоящего Кодекса, и расходами, определенными в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса».

На необходимость учитывать положения подпункта 4 пункта 2 статьи 290 НК РФ при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми указано в подпункте 6 пункта 2[3] рекомендаций Минфина РФ, изложенных в упомянутом Банком в тексте вопроса Письма от 16.08.2013г. № 03-01-18/33535:

«При расчете соответствия доходов по сделкам суммовому критерию в отношении ряда операций необходимо учитывать следующие особенности.

6) Определение суммового критерия в целях отнесения сделки к контролируемой в части порядка признания банками доходов, для которых предусмотрен особый порядок их определения, осуществляется с учетом положений статьи 290 Кодекса, в том числе:

…;

- по операциям покупки-продажи иностранной валюты при расчете суммового критерия банки в соответствии со статьями 290 и 291 Кодекса учитывают разницу между доходами и расходами.

Вышеприведенный порядок применяется налогоплательщиком и в случае совершения срочных сделок, базисным активом которых является иностранная валюта, а исполнение осуществляется путем поставки, и квалифицированных в его учетной политике для целей налогообложения как сделки с отсрочкой исполнения. При этом на расчет суммового критерия не влияет квалификация срочной сделки контрагентом по ней».

Наряду с этим, действительно, как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, в соответствии с пунктом 4.19 Раздела IV «Порядок заполнения Раздела 1А «Сведения о контролируемой сделке (группе однородных сделок)» в пункте 300 Уведомления о контролируемых сделках, форма и порядок заполнения которого утверждены Приказом № ММВ-7-13/524@, «отражается сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок), определяемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за календарный год в рублях».

Консультанты не видят коллизии между положениями НК РФ и Приказа № ММВ-7-13/524@, поскольку приведенные выше нормы регулируют абсолютно разные аспекты, соответственно:

критерии признания сделок контролируемыми;

порядок заполнения форм уведомления о контролируемых сделках.

Как указано в тексте вопроса, «Банк исчислил сумму своих доходов по операциям покупки-продажи иностранной валюты, включая операции валютный СВОП сроком исполнения ранее 3-го дня с даты заключения договора, квалифицируемые Банком как поставочные конверсионные сделки с отсрочкой исполнения, в соответствии с требованиями статей 290 и 291 НК РФ, а именно как разницу между доходами и расходами по таким операциям с одним взаимозависимым лицом.

В результате такого расчета итоговая сумма всех доходов и расходов по операциям с этим лицом составила в 2013 году 50 млн. рублей.

При этом в случае суммирования всех доходов и расходов без учета знака, отраженных в 2013 году на счетах бухгалтерского учета Банка по операциям с этим взаимозависимым лицом, результат составил 150 млн. рублей».

По мнению консультантов, в рассматриваемой ситуации при решении вопроса о необходимости (или ее отсутствии) представления уведомления Банк вправе исходить из расчета, по которому итоговая сумма всех доходов и расходов по операциям составила в 2013 году 50 млн. рублей, и, следовательно, не составлять и не представлять в налоговые органы уведомление о сделках купли-продажи иностранной валюты, совершенных в 2013 году и признаваемых контролируемыми.

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. Закон № 227-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 18.07.2011г. № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения»;
3. Приказ № ММВ-7-13/524@ - Приказ Федеральной налоговой службы России от 27.07.2012г. № ММВ-7-13/524@ «б утверждении формы уведомления о контролируемых сделках, порядка ее заполнения, а также формата представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме и порядка представления налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках в электронной форме».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki