Департамент банковского аудита о счете для учета требований к заемщику по уплате штрафов, пеней и неустоек по кредитным договорам

Мнение консультантов.

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (далее по тексту – План счетов) и единые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями, расположенными на территории Российской Федерации, установлены Положением № 385-П.

План счетов предусматривает специальные счета для учета отдельных требований и обязательств, а также счета для отражения «прочих» требований и обязательств (т.е. таких, для которых не предусмотрено специальных счетов).

Согласно пункту 8.1 Приложения 3 к Положению № 385-П (далее по тексту – Приложение 3) штрафы, пени, неустойки подлежат отнесению на доходы в суммах, присужденных судом или признанных должником в день присуждения (вступления решения суда в законную силу) или признания. При этом специальных счетов для корреспонденции со счетами по учету доходов в этом случае Положением № 385-П не предусмотрено.

Таким образом, требования по уплате штрафов, пеней и неустоек могут быть отражены на одном из счетов, предназначенных для учета «прочих» требований:

- счет 47423 «Требования по прочим операциям» Подраздела «Прочие активы и пассивы» Раздела 4 «Операции с клиентами»;

- счет 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» Подраздела «Расчеты с дебиторами и кредиторами» Раздела 6 «Средства и имущество».

Согласно характеристикам (пункты 4.70 и 6.12 Части II Положения № 385-П) назначение этих счетов состоит в отражении требований, которые не могут быть учтены на других счетах соответствующего подраздела. Ни в одной из характеристик требования к заемщикам по уплате штрафов, пеней и неустоек прямо не поименованы.

Иными словами, Положение № 385-П не содержит прямых норм, предписывающих конкретный счет для отражения рассматриваемых требований, а с точки зрения оценки риска и формирования резервов на возможные потери счета 47423 и 60323 равноценны – остатки на них являются элементами расчетной базы резерва в соответствии с пунктами 2.3 и 2.4 Положения № 283-П. По мнению консультантов. в сложившейся ситуации Банк вправе самостоятельно выбрать счет для учета требований к заемщику по уплате штрафов, пеней и неустоек, закрепив выбранный подход в учетной политике.

Вместе с тем, на наш взгляд, при выборе наиболее подходящего счета целесообразно учесть следующее.

С одной стороны, Раздел 4, на котором открыт счет 47423, предназначен для отражения требований Банка к клиенту (каковым является заемщик) по банковским операциям (к которым относится кредитование). Таким образом, формально, счет 47423 подходит для отражения требований по уплате штрафов, пеней и неустоек по таким банковским операциям, как кредитование.

Однако, проанализировав наименования и назначения других счетов подраздела «Прочие активы и пассивы» и, в частности, иных счетов второго порядка, открытых на счете первого порядка 474 «Расчеты по отдельным операциям», консультанты полагают, что на счете 47423 подлежат отражению требования, возникающие у Банка к клиенту в ходе обычных расчетов по банковским операциям и сделкам. Взимание же штрафа за невыполнение условий договора не является исключительным правом кредитной организации и осуществляется в соответствии с гражданским законодательством (статья 330 ГК РФ).

Одновременно, в соответствии с пунктом 2.5 Приложения 3 штрафы, пени и неустойки относятся к прочим доходам и расходам, под которыми понимаются доходы и расходы, не связанные с банковской деятельностью либо возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности (несоблюдение требований законодательства Российской Федерации, договорной и трудовой дисциплины, обычаев делового оборота и тому подобное), а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Отчетом о финансовом положении предусмотрен символ 17101 «Штрафы, пени, неустойки по операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств» подраздела 1 «Штрафы, пени, неустойки» раздела 7 «Прочие доходы» группы доходов В «Прочие доходы». Иными словами, регулятор предписывает отражать доходы в виде штрафов, пеней и неустоек (в том числе по операциям кредитования) в разделе, предназначенном для отражения прочих доходов, не связанных непосредственно с банковской деятельностью.

Таким образом, по мнению консультантов, счет 60323 в большей мере подходит для отражения требований по уплате штрафов, пеней и неустоек по любым операциям Банка.

Мнение консультантов согласуется с рекомендациями специалистов Банка России, изложенными в ответе на вопрос 5 Ответов и разъяснений от 26.11.2007г.[1], «В случае если в Положении № 302-П для учета начисленных доходов (расходов) кредитной организации не указаны конкретные счета, следует исходить из принципов классификации доходов и расходов в регистрах бухгалтерского учета, изложенных в главе 2 Приложения 3 к Положению № 302-П.

Доходы и расходы от банковских операций и других сделок, а также операционные доходы от банковской деятельности и операционные расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, отражаются в корреспонденции со счетами 47422, 47423. Другие операционные доходы (расходы), в том числе расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, следует отражать в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

Прочие доходы (расходы), в том числе начисленные штрафы, пени, неустойки, отражаются в корреспонденции со счетами 60322, 60323».

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2. Положение № 283-П – Положение Банка России от 20.03.2006г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;

3. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

4. Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (документ действовал в период с 01.01.2008г. по 31.12.2012г.);

5. Ответы и разъяснения - Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу с 1 января 2008 года Положения Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Положение № 302-П) и Письма Банка России от 7 сентября 2007 года № 142-Т «О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу Положения Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» и составлением годового бухгалтерского отчета за 2007 год» (далее - Письмо № 142-Т) от 26.11.2007г.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki