Департамент банковского аудита о счетах, используемых при отражении в бухгалтерском учете операций с расчетным фьючерсным контрактом

Мнение консультантов.

Приведенный Банком в тексте вопроса подход к отражению по счетам Главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, расчетного фьючерсного контракта на курс евро-доллар США, по мнению консультантов, не противоречит методологии учета, определенной Положениями № 372-П и 385-П.

Обоснование мнения консультантов.

Согласно пункту 3.6 Положения № 372-П в редакции Указания № 3106-У с даты заключения договора, являющегося производным финансовым инструментом (далее по тексту – ПФИ), бухгалтерский учет требований и обязательств в отношении базисного (базового) актива осуществляется на соответствующих счетах Главы Г «Счета по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (далее по тексту - План счетов).

На счетах Главы Г Плана счетов подлежат отражению требования и обязательства с даты заключения соответствующих договоров (сделок) до даты прекращения признания, определяемой в соответствии с пунктом 1.5 Положения № 372-П, или до наступления первой по срокам даты расчетов или поставки, а также даты прекращения требований и обязательств в случае их прекращения иным способом, отличным от расчетов или поставки. Требования и обязательства по договорам, на которые распространяется Положение № 372-П, и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), отражаются на счетах настоящей главы отдельно. Об этом сказано в пункте 10 Части II Положения № 385-П.

При этом, из содержания пункта 10 Части II Положения № 385-П в редакции Указания № 3107-У следует, что на счетах Главы Г подлежат учету, в частности, требования и обязательства по:

- поставке иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, прочих базисных (базовых) активов, заключению договоров, являющихся ПФИ, и осуществлению расчетов исходя из условий договора, являющегося ПФИ;

- поставке иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг по прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки);

- ПФИ, не предусматривающим обязанности передать, купить (продать) или поставить иностранную валюту, драгоценные металлы, ценные бумаги, товары;

- договорам, обязательства стороны или сторон которых зависят от официального курса, учетной цены на драгоценные металлы, рыночных цен (справедливой стоимости) ценных бумаг, цен на товары, величины процентных ставок, значений показателей, составляющих официальную статистическую информацию, либо от наступления обстоятельств, свидетельствующих о неисполнении или ненадлежащем исполнении своих обязательств иным лицом или стороной;

- договорам, предусматривающим обязанность заключить договор, являющийся ПФИ, который не предусматривает обязанности передать, купить (продать) или поставить иностранную валюту, драгоценные металлы, ценные бумаги, товары.

Требования и обязательства по иным расчетным ПФИ на счетах Главы Г не отражаются.

В Главе Г Плана счетов бухгалтерского учета выделены счета первого порядка для учета требований и обязательств, в частности:

в активе:

счет 933 «Требования по поставке денежных средств» - предназначен для учета требований к контрагентам (резидентам и нерезидентам) по поставке денежных средств в соответствии с заключенными договорами с даты их заключения до даты прекращения признания. Требования к контрагентам по поставке денежных средств могут быть как в рублях, так и в иностранной валюте. Требования к контрагентам по поставке денежных средств в иностранной валюте подлежат переоценке в связи с изменением официального курса (пункт 10.1 Части II Положения № 385-П);

счет 936 «Требования по поставке производных финансовых инструментов», назначением которого является учет требований к контрагентам (резидентам и нерезидентам) по поставке ПФИ в соответствии с заключенными договорами с даты их заключения до даты прекращения признания (пункт 10.4 Части II Положения № 385-П);

в пассиве:

счет 963 «Обязательства по поставке денежных средств» - предназначен для учета обязательств перед контрагентами (резидентами и нерезидентами) по поставке денежных средств в соответствии с заключенными договорами с даты их заключения до даты прекращения признания. Обязательства перед контрагентами по поставке денежных средств могут быть как в рублях, так и в иностранной валюте. Обязательства перед контрагентами по поставке денежных средств в иностранной валюте подлежат переоценке в связи с изменением официального курса (пункт 10.9 Части II Положения № 385-П);

счет 966 «Обязательства по поставке производных финансовых инструментов», предназначенный для учета обязательств перед контрагентами (резидентами и нерезидентами) по поставке ПФИ в соответствии с заключенными договорами с даты их заключения до даты прекращения признания (пункт 10.12 Части II Положения № 385-П).

Как следует из текста вопроса, Банком заключен расчетный фьючерсный контракт на курс евро-доллар США. Тип контракта – расчетный (не поставочный). Вариационная маржа рассчитывается и уплачивается в период с первого дня заключения Контракта до дня исполнения Контракта включительно.

В соответствии с пунктом 6 Положения № 10-13/пз-н фьючерсным договором (контрактом) признается заключаемый на биржевых торгах договор, предусматривающий обязанность каждой из сторон договора периодически уплачивать суммы в зависимости от изменения цены (цен) и (или) значения (значений) базисного (базового) актива и (или) наступления обстоятельства, являющегося базисным (базовым) активов. При этом, помимо условий, поименованных в пункте 6 Постановления № 10-13/пз-н, фьючерсный договор (контракт) может также предусматривать (пункт 7 Положения № 10-13/пз-н):

- обязанность стороны фьючерсного договора (контракта) передать другой стороне ценные бумаги, валюту или товар, являющийся базисным (базовым) активом, в том числе путем заключения стороной (сторонами) фьючерсного договора (контракта), и (или) лицом (лицами), в интересах которых был заключен фьючерсный договор (контракт), договора купли-продажи ценных бумаг, договора купли-продажи иностранной валюты или договора поставки товара; или

- обязанность сторон фьючерсного договора (контракта) заключить договор, являющийся ПФИ и составляющий базисный (базовый) актив.

Как отмечено выше, с даты заключения договора, являющегося ПФИ, на счетах Главы Г Плана счетов подлежат учету требования и обязательства в отношении базисного (базового) актива, которым в данном контракте является иностранная валюта, но не ПФИ.

На основании приведенных норм Положений № 372-П и № 385-П рассматриваемый контракт подлежит отражению на счетах второго порядка к счетам 933 и 963, открытым в соответствии со сроком, оставшимся до даты прекращения признания ПФИ, определяемой в порядке пункта 1.5 Положения № 372-П.

Учитывая изложенное, приведенный Банком в тексте вопроса подход к отражению по счетам Главы Г Плана счетов расчетного фьючерсного контракта на курс евро-доллар США, по мнению консультантов, не противоречит методологии учета, определенной Банком России в Положениях № 372-П и 385-П.

Документы и литература.

1. Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

2. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

3. Положение № 372-П – Положение Банка России от 04.07.2011г. № 372-П «О порядке ведения бухгалтерского учета производных финансовых инструментов»;

4. Положение № 10-13/пз-н - Положение о видах производных финансовых инструментов, утв. Приказом ФСФР РФ от 04.03.2010г. № 10-13/пз-н;

5. Указание № 3106-У - Указание Банка России от 06.11.2013г. № 3106-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 4 июля 2011 года № 372-П «О порядке ведения бухгалтерского учета производных финансовых инструментов»;

6. Указание № 3107-У - Указание Банка России от 06.11.2013г. № 3107-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 16 июля 2012 года № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki