Департамент банковского аудита о расчете источников основного капитала в соответствии с Положением Банка России № 395-П

Мнение консультантов.

Начиная с 01.01.2014г., как и в 2013 году, вложения Банка в паи закрытого паевого инвестиционного фонда не уменьшают сумму источников основного капитала и не подлежат включению в расчет показателя строки 106.5 отчетности по форме 0409123 «Расчет собственных средств (капитала) («Базель III»)».

Обоснование мнения консультантов.

Согласно планам Банка России по внедрению на нормативном уровне общих регулятивных подходов к повышению устойчивости банков и банковского сектора («Базель III») в 2013г. началась поэтапная реализация новых требований к собственным средствам (капиталу) российских кредитных организаций. На текущем этапе реализации этих планов одновременно действует два нормативных правовых акта, устанавливающих порядок расчета собственных средств (капитала) кредитной организации: Положения № 215-П и № 395-П. Банки на ежемесячной основе предоставляют результаты соответствующих расчетов в Банк России.

Отчетность по форме 0409123 «Расчет собственных средств (капитала) («Базель III»)» (далее по тексту – Отчет) составляется в порядке, установленном Указанием № 2332-У (далее по тексту – Порядок). Расчет показателей, отражаемых в Отчете, осуществляется в соответствии с нормами как Положения № 395-П, так и Положения № 215-П на основании таблицы, приведенной в пункте 1 Порядка.

Так, в числе показателей, уменьшающих величину основного капитала, по строке 106.5 «Вложения кредитной организации в акции (доли) дочерних и зависимых юридических лиц и уставный капитал кредитных организаций - резидентов» Отчета подлежит отражению сумма вложений кредитной организации в акции (доли) дочерних и зависимых юридических лиц и уставный капитал кредитных организаций – резидентов. Согласно таблице 1 Порядка этот показатель определяется в соответствии с нормами подпункта 2.2.6 Положения № 215-П.

Некоторое время назад на сайте Банка России для обсуждения были опубликованы[1] проекты изменений в Положения № 215-П, 385-П и 395-П, касающиеся, в том числе, порядка учета вложений в инвестиционные паи. Практика показывает, что, как правило, такие проекты успешно проходят процедуры регистрации и вступают в силу в тех формулировках, в котором были выложены.

В связи с этим консультанты рассмотрели заданный Банком вопрос сначала с точки зрения действующей редакции нормативных правовых актов Банка России, а затем - с точки зрения их редакции с учетом планируемых изменений.

Нормативные правовые акты в действующей редакции

Действующей на настоящий момент редакцией Положения № 215-П предписано уменьшение основного капитала на вложения кредитной организации в акции (доли) (пункт 2.6):

- дочерних[2] и зависимых[3] юридических лиц (в том числе кредитных организаций - нерезидентов), приобретенные для инвестирования (в случае если принадлежащие кредитной организации акции составляют более 20% от величины уставного капитала организации-эмитента, зарегистрированного в установленном порядке на дату расчета капитала кредитной организации) (подпункт 2.2.6.1);

- кредитных организаций в случаях, поименованных в подпунктах 2.2.6.2 и 2.2.6.3;

- указанные в подпунктах 2.2.6.1 - 2.2.6.3, отчужденные с одновременным принятием обязательства по их обратному приобретению и (или) отчужденные с одновременным предоставлением контрагенту права отсрочки платежа (подпункт 2.2.6.4).

Поскольку Положение № 395-П, реализующее международные подходы к расчету капитала (Базель III), не предусматривает уменьшение собственных средств на сумму таких вложений, то на основании пункта 7 Порядка:

- до 1 января 2014 года показатель строки 106.5 формируется в размере 100% от рассчитанной величины;

- с 1 января 2014 года будет осуществляться постепенное прекращение применения этого показателя (20% от рассчитанной величины ежегодно до полного прекращения его применения с 1 января 2018 года).

Как следует из текста вопроса, Банк владеет более чем 20% общего количества паев закрытого паевого инвестиционного фонда (далее по тексту – ЗПИФ), в состав имущества которого входят только недвижимое имущество и денежные средства.

Согласно пункту 1 статьи 10 Закона № 156-ФЗ паевой инвестиционный фонд (далее по тексту – ПИФ, фонд) - это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. ПИФ не является юридическим лицом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Закона № 156-ФЗ имущество, составляющее ПИФ, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности. Владельцы инвестиционных паев несут риск убытков, связанных с изменением рыночной стоимости имущества, составляющего ПИФ.

На основании подпункта 4 пункта 6 статьи 11 Закона № 156-ФЗ у владельца инвестиционных паев ЗПИФ отсутствует право требовать от управляющей компании прекращения договора доверительного управления ЗПИФом до истечения срока его действия иначе как в случаях, предусмотренных настоящим законом.

Доля в праве собственности на имущество, составляющее ПИФ, право требовать от управляющей компании надлежащего доверительного управления фондом, право на получение денежной компенсации при прекращении договора доверительного управления ПИФом со всеми владельцами удостоверяются именной ценной бумагой - инвестиционным паем. Об этом сказано в пункте 1 статьи 14 Закона № 156-ФЗ. Как следует из пунктов 2 и 3 указанной статьи, инвестиционный пай не является эмиссионной ценной бумагой и не имеет номинальной стоимости.

Из приведенных норм Закона № 156-ФЗ следует, что:

- ПИФ не является юридическим лицом;

- держатель инвестиционного пая владеет имуществом ПИФа на праве общей долевой собственности и несет риск убытков, связанных с изменением рыночной стоимости этого имущества;

- инвестиционный пай не является акцией (долей) в понимании, придаваемом этим терминам Законами № 208-ФЗ и № 14-ФЗ.

Следовательно, по мнению консультантов, вложения в инвестиционные паи не являются теми вложениями в акции и доли юридических лиц, о которых говорится в пункте 2.2 Положения № 215-П, и, соответственно, в принципе, не подлежат включению в расчет показателя строки 106.5 Отчета.

Мнение консультантов о том, что вложения в инвестиционные паи не уменьшают сумму основного капитала, рассчитываемого в соответствии с требованиями Положения № 215-П, подкрепляется разъяснениями регулятора по данному вопросу, изложенными в Письмах от 24.07.2009г. № 15-1-1-7/4647, от 08.04.2009г. № 15-1-2-8/2102 (ответ на вопрос 5), от 26.05.2008г. № 15-1-3-10/2538, от 29.10.2007г. № 15-1-3-11/4369 (пункт 2). Вместе с тем, в Письме от 24.07.2009г. № 15-1-1-7/4647 разъяснено, что «сумма источников основного капитала уменьшается на величину вложений банка в уставный капитал юридического лица, акции/доли которого входят в состав имущества ПИФа в случае, если указанные вложения превышают 20% уставного капитала данного лица».

Следует отметить, что в своих разъяснениях, в том числе приведенных выше, регулятор давно сформировал общий методологический подход к отражению вложений в паи ЗПИФ при расчете капитала и обязательных нормативов, заключающийся в том, что исходить следует из объектов конечного инвестирования, информация о которых раскрывается в отчетах управляющей компании. Такой подход представляется логичным, поскольку, держатель инвестиционного пая является собственником (одним из собственников) имущества ЗПИФ и несет все связанные с этим риски.

В рассматриваемом случае объектом конечного инвестирования являются недвижимое имущество и денежные средства, а не вложения в доли или акции юридических лиц. Поэтому, следуя приведенному подходу, консультанты приходят к выводу об отсутствии оснований для уменьшения суммы источников основного капитала не только на стоимость самих инвестиционных паев ЗПИФ, но и на стоимость принадлежащей Банку доли каждого из видов имущества, составляющего ЗПИФ.

Нормативные правовые акты в редакции с учетом планируемых изменений

В соответствии с пунктом 1.1 Проекта изменений в Положение № 215-П пункт 2.2 указанного акта должен быть дополнен подпунктом 2.2.10 следующего содержания: «Показатели, определенные в соответствии с подпунктом 2.2 настоящего пункта, принимаются в расчет собственных средств (капитала) кредитных организаций в соответствии с порядком, установленным подпунктом 2.4.8 пункта 2, подпунктами 8.1.1 и 8.1.2 пункта 8 Положения Банка России № 395-П».

В свою очередь, согласно Проекту изменений в Положение № 395-П:

- подпункт 2.4 пункта 2 этого Положения будет дополнен подпунктом 2.4.8, на основании которого в перечень показателей, уменьшающих сумму источников добавочного капитала, будут включены показатели, определенные в соответствии с пунктом 2.2 Положения № 215-П, применяемые в порядке, установленном в подпунктах 8.1.1, 8.1.2 пункта 8 настоящего Положения (пункт 1.5 Проекта изменений в Положение № 395-П);

- подпункт 8.1 Положения № 395-П будет дополнен подпунктами 8.1.1 и 8.1.2 (пункт 1.13 Проекта):

«8.1.1. В период с 1 января 2014 года до 1 января 2018 года одновременно с показателями, установленными подпунктом 8.1 настоящего пункта, применяются показатели, уменьшающие сумму источников основного капитала, дополнительного капитала и сумму основного и дополнительного капитала, определенные в соответствии с требованиями пункта 2 (за исключением вложений в акции (доли) юридических лиц, не являющихся финансовыми организациями, определенными в подпункте 2.2.9 настоящего Положения), подпункта 3.1 пункта 3, пунктов 4 и 5 Положения Банка России № 215-П, с учетом следующего:

с 1 января 2014 года - в размере 80 процентов от совокупной рассчитанной суммы каждого из показателей настоящего подпункта;

с 1 января 2015 года - в размере 60 процентов;

с 1 января 2016 года - в размере 40 процентов;

с 1 января 2017 года - в размере 20 процентов;

с 1 января 2018 года - полное прекращение применения каждого из показателей настоящего подпункта.

До 1 января 2014 года показатели, определенные в настоящем подпункте, применяются в размере 100 процентов от рассчитанной совокупной суммы.

В целях настоящего Положения вложения в акции (доли) юридических лиц, определенные в подпунктах 2.2.6.1 и 2.2.6.4 Положения № 215-П, не включаются в состав показателей, уменьшающих сумму источников собственных средств (капитала) в случае если юридические лица не являются финансовыми организациями, определенными в подпункте 2.2.9 настоящего Положения».

«8.1.2. В целях настоящего Положения показатели, рассчитанные в соответствии с требованиями пункта 2 Положения Банка России № 215-П, принимаются в уменьшение суммы источников добавочного капитала с учетом порядка, установленного в подпункте 8.1.1 настоящего пункта».

При этом, как следует из пункта 1.3 Проекта изменений в Положение № 395-П, согласно пункту 2.2.9 этого Положения в новой редакции термин «финансовая организация» будет применяться в значении, определенном пунктом 6 статьи 4 Закона № 135-ФЗ[4], в соответствии с которым ПИФы не являются финансовыми организациями.

Таким образом, если рассмотренные Проекты будут зарегистрированы и вступят в силу, то вложения в паи ЗПИФ, о которых идет речь в тексте вопроса, равно как и вложения кредитной организации в акции и доли юридических лиц, не являющихся финансовыми организациями, даже если они являются зависимыми или дочерними[5], не будут подлежать включению в показатель строки 106.5 Отчета.

Дополнительно обращаем внимание Банка, что в соответствии с пунктом 4.2.2 Положения № 395-П в действующей редакции сумму источников основного и дополнительного капитала уменьшают вложения кредитной организации (в том числе если кредитная организация является учредителем доверительного управления), превышающие сумму источников основного и дополнительного капитала, осуществляемые в паи ПИФов недвижимости[6] (в том числе если паи переданы в доверительное управление) в случае, если имущество фондов составляют здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, земельные участки (права аренды указанных объектов) и (или) средства которых в соответствии с отчетами доверительных управляющих инвестированы в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение (аренду) зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства, земельных участков (в части вложений, приходящихся на принадлежащую кредитной организации долю в праве общей долевой собственности на имущество, составляющее ПИФ).

Проект изменений в Положение № 395-П не предусматривает внесение изменений в нормы этого пункта. Указанные вложения отражаются по строке 300.4.2 Отчета в соответствии с таблицей, приведенной в пункте 1 Порядка.

Отметим также, что если бы управляющая компания ПИФа являлась дочерней или зависимой по отношению к Банку, то соответствующие вложения в акции (доли) управляющей компании уменьшали бы сумму источников собственных средств (капитала) Банка как в соответствии с действующими на настоящий момент требованиями Положения № 215-П, так и согласно нормам Положений № 215-П и 395-П в редакции с учетом планируемых изменений. Такие вложения отражались бы по строке 106.5 Отчета.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2. Закон № 14-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

3. Закон № 135-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 26.07.2006г. № 135-ФЗ «О защите конкуренции»;

4. Закон № 156-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 29.11.2001 г. № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах»;

5. Закон № 208-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

6. Положение № 215-П - Положение Банка России от 10.02.2003г. № 215-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций»;

7. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

8. Положение № 395-П – Положение Банка России от 28.12.2012г. № 395-П «О методике определения величины и оценке достаточности собственных средств (капитала) кредитных организаций («Базель III»)»;

9. Указание № 2332-У - Указание Банка России от 12.11.2009г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»;

10. Приказ № 10-79/пз-н - Приказ ФСФР РФ от 28.12.2010г. № 10-79/пз-н «Об утверждении Положения о составе и структуре активов акционерных инвестиционных фондов и активов паевых инвестиционных фондов»;

11. Проект изменений в Положение № 215-П - Проект изменений в Положение Банка России от 10.02.2003г. № 215-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций», который был размещен на сайте Банка России;

12. Проект изменений в Положение № 385-П – Проект изменений в Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», который был размещен на сайте Банка России, в настоящее время размещен на сайте www.bankir.ru;

13. Проект изменений в Положение № 395-П - Проект изменений в Положение Банка России от 28.12.2012г. № 395-П «О методике определения величины и оценке достаточности собственных средств (капитала) кредитных организаций («Базель III»)» который был размещен на сайте Банка России, в настоящее время размещен на сайте www.bankir.ru.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki