Департамент банковского аудита о признании в налоговом учете разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью выкупленных по оферте облигаций при их реализации на вторичном рынке

Мнение консультантов.

При реализации собственных процентных облигаций на вторичном рынке разница между ценой реализации и номинальной стоимостью облигаций может быть как положительной, так и отрицательной (дисконт).

Положительная разница соответствует определению, приведенному в статье 41 НК РФ, согласно которому доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Следовательно, в данном случае разницу между ценой реализации облигаций и их номинальной стоимостью справедливо признать доходом.

При классификации указанных доходов, по мнению консультантов, поскольку в данном случае со стороны Банка отсутствует какое-либо встречное предоставление, их следует отнести к внереализационным доходам, указанным в пункте 8 статьи 250 НК РФ, как безвозмездно полученное имущество.

При реализации выкупленных облигаций на вторичном рынке с дисконтом следует учитывать, что пунктом 3 статьи 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). Таким образом, дисконт при реализации облигаций на вторичном рынке, по нашему мнению, правомерно рассматривать как процент, уплаченный эмитентом держателю облигаций дополнительно к купонному доходу, установленному условиями эмиссии облигаций.

Порядок ведения налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам определен статьей 328 НК РФ. Пункт 1 этой статьи предписывает налогоплательщику отражать в аналитическом налоговом учете расходы в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (а по ценным бумагам – в соответствии с условиями эмиссии, по векселям – условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом статьи 269 НК РФ. При этом сумма расхода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания расходов, определяемую в соответствии с положениями статей 271 - 273 НК РФ.

Из вышеизложенного, по нашему мнению, можно сделать вывод о том, что в случае, если условиями эмиссии облигаций не предусмотрена возможность реализации облигаций на вторичном рынке с определенным дисконтом, отражение дисконта в составе расходов для целей налогообложения прибыли неправомерно.

Однако, в случае возникновения ситуации, при которой реализация облигаций на вторичном рынке осуществляется с дисконтом, Банк может воспользоваться мнением Минфина РФ, высказанном в Письме от 10.02.2012г. № 03-03-06/2/18. В этом Письме Минфином РФ подтверждается невозможность признания расходом разницы между ценой выкупа облигаций и ценой их последующей реализации с дисконтом, в случае, когда условиями эмиссии данных облигаций дисконт не предусмотрен, и предписывается при определении финансового результата от операций по выкупу собственных облигаций и дальнейшей их реализации с дисконтом руководствоваться положениями статьи 280 НК РФ.

Документы и литература.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki