Департамент банковского аудита о правомерности переоценки недвижимости и ее отражения СПОДами

Мнение консультантов.

Переоценка основных средств

Приложением 9 к Положению № 385-П (далее по тексту – Приложение 9) в пункте 2.7 предусмотрена возможность изменения первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения и частичной ликвидации или переоценки объектов основных средств.

Право проведения переоценки группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также с нормативными актами Минфина РФ, ограничено регулятором в пункте 2.8 Приложения 9 периодичностью не чаще одного раза в год (на конец отчетного года, по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным). Здесь же приведен порядок осуществления переоценки и отражения ее результатов в бухгалтерском учете:

§ переоценка осуществляется путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта;

§ увеличение стоимости объектов основных средств до их текущей (восстановительной) стоимости в результате переоценки отражается по дебету счетов по учету основных средств в корреспонденции со счетом по учету прироста стоимости имущества при переоценке;

§ одновременно осуществляется доначисление амортизации с применением коэффициента пересчета. Сумма увеличения амортизации при дооценке основных средств отражается по кредиту счета по учету амортизации основных средств в корреспонденции со счетом по учету прироста стоимости имущества при переоценке;

§ отражение в бухгалтерском учете переоценки основных средств производится в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом результаты переоценки основных средств подлежат отражению в балансе либо за последний рабочий день отчетного года, либо в январе нового года. При невозможности отражения в этот срок крайним сроком для отражения переоценки является последний рабочий день марта нового года.

Таким образом, для объектов недвижимого имущества, отраженных на балансовом счете 60401, возможность осуществления переоценки нормативно предусмотрена.

Переоценка недвижимого имущества, временно неиспользуемого в основной деятельности

Согласно пункту 11.1 Приложения 9 для целей учета недвижимостью, временно неиспользуемой в основной деятельности, признается имущество (часть имущества) (земля или здание, либо часть здания, либо и то, и другое), которое находится в собственности кредитной организации (полученное при осуществлении уставной деятельности) и предназначено для получения арендных платежей (за исключением платежей по договорам финансовой аренды (лизинга), доходов от прироста стоимости этого имущества или от того и другого, но не для использования в качестве средств труда для оказания услуг, управления кредитной организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями, и реализация которого в течение одного года с даты классификации в качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, кредитной организацией не планируется.

В соответствии с пунктом 11.15 Приложения 9 недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду, за исключением финансовой аренды (лизинга), учитывается арендодателем в порядке, изложенном в пунктах 11.1 - 11.14 Приложения 9.

Пунктами 11.3 и 11.4 Приложения 9 закреплено, что бухгалтерский учет недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, после ее первоначального признания осуществляется либо по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, либо по текущей (справедливой) стоимости. Метод бухгалтерского учета недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, Банк определяет самостоятельно и утверждает его в учетной политике.

Соответственно, в зависимости от метода, установленного в учетной политике, Банк в силу пункта 11.9 Приложения 9 учет недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, осуществляет на счетах (применительно к рассматриваемой ситуации) 60409 и 60411 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливой) стоимости, переданная в аренду».

Поскольку недвижимое имущество, временно неиспользуемое в основной деятельности, переданное в аренду, отражено на балансовом счете 60409, очевидно, что Банком для учета недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, выбран метод отражения по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Обращаем внимание Банка, что для недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения осуществление переоценки нормативными документами Банка России не предусмотрено. Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по первоначальной стоимости, за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, подлежит согласно пункту 11.6 Приложения 9 только проверке на обесценение на каждую отчетную дату.

Таким образом, исходя из вышеизложенного, Банк имеет право осуществить переоценку на 01 января 2014 года только недвижимого имущества, отраженного на балансовом счете 60401. В отношении же недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, в бухгалтерском учете отражается только уменьшение балансовой стоимости в результате обесценения.

Пункт 3.1 Указания № 3054-У определяет событие после отчетной даты (далее по тексту – СПОД) как факт деятельности кредитной организации, который происходит в период между отчетной датой и датой составления годовой отчетности и который оказывает или может оказать влияние на ее финансовое состояние. Датой составления годовой отчетности считается дата подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем кредитной организации. Классификация СПОД приведена в пункте 3.1.1 Указания № 3054-У, который к таковым относит:

§ события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность (корректирующие СПОД), подлежащие отражению в бухгалтерском учете;

§ события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых кредитная организация ведет свою деятельность (некорректирующие СПОД), не отражающиеся в бухгалтерском учете.

В составе СПОД, которые могут быть признаны корректирующими, регулятором в пункте 3.1.2 Указания № 3054-У упомянута осуществленная переоценка основных средств по состоянию на 1 января нового года.

Причем в пункте 3.2.3 Указания № 3054-У указано, что СПОД подлежат отражению в бухгалтерском учете на балансовом счете 707 «Финансовый результат прошлого года» (за исключением счета 70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения»), а также на балансовом счете 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» в отношении переоценки основных средств.

Иными словами, осуществление переоценки основных средств в соответствии с нормативными требованиями Банка России является корректирующим СПОД, и ее результаты при наличии соответствующих подтверждающих документов отражаются в годовой отчетности Банка за 2013 год.

Документы и литература.

1. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
2. Указание № 3054-У – Указание Банка России от 04.09.2013г. № 3054-У «О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki