Департамент банковского аудита о порядке уплаты налогов и страховых взносов при реорганизации сети внутренних структурных подразделений Банка

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

08.11.2013

Вопрос

В середине налогового периода Банк планирует закрыть несколько филиалов, находящихся в разных регионах, и на их базе открыть кредитно-кассовые офисы (далее по тексту - ККО).
В каком порядке Банк будет производить уплату налогов и взносов, а также представлять отчетность при закрытии филиала и при открытии ККО?

Ответ

Мнение консультантов.

В силу положений Главы 9 Инструкции № 135-И кредитная организация вправе открывать:

1) свои обособленные подразделения - представительства и филиалы (пункт 9.1);

2) внутренние структурные подразделения - дополнительные офисы, кредитно-кассовые офисы, операционные офисы, операционные кассы вне кассового узла, а также иные внутренние структурные подразделения, предусмотренные нормативными актами Банка России, при условии отсутствия у нее запрета на открытие филиалов.

«Внутренние структурные подразделения кредитной организации (филиала) не могут иметь отдельного баланса и открывать счета для осуществления банковских операций и иных сделок, за исключением случаев, предусмотренных нормативными актами Банка России» (пункт 9.3 Инструкции № 135-И).

Сведения о кредитных организациях (филиалах) и их подразделениях с учетом информации, содержащейся в уведомлениях об открытии (изменении реквизитов, о закрытии) подразделений, составленных по форме Приложений 11 и 15 к Инструкции № 135-И, в Книгу государственной регистрации кредитных организаций вносят территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за деятельностью кредитной организации (филиала), и территориальное учреждение Банка России по месту нахождения подразделения кредитной организации (филиала) в порядке, установленном Банком России. Об этом говорится в пункте 9.10 Инструкции № 135-И.

Согласно пункту 12.1 Инструкции № 135-И кредитно-кассовые офисы (далее по тексту - ККО) открываются кредитными организациями по решению уполномоченного уставом кредитной организации органа управления кредитной организации (решению руководителя филиала). Об открытии ККО кредитная организация уведомляет территориальные учреждения Банка России, осуществляющее надзор за деятельностью кредитной организации, и по месту открытия ККО (пункт 12.3 Инструкции № 135-И). С даты направления указанного уведомления в территориальные учреждения Банка России ККО вправе осуществлять делегированные ему банковские операции и сделки, и эта дата считается датой открытия ККО.

Одновременно, пунктом 9.13 Инструкции № 135-И предусмотрено, что в случае принятия кредитной организацией (филиалом) решения об открытии своего подразделения в том же помещении, где на момент принятия такого решения располагается иное подразделение той же кредитной организации (того же филиала), открытие одного и закрытие другого подразделения осуществляются в порядке, установленном Инструкцией № 135-И, с учетом следующих особенностей.

Если кредитной организацией (филиалом) не было принято решение об одновременном открытии и закрытии подразделений, документы, предусмотренные Инструкцией № 135-И, о закрытии подразделения, должны быть представлены в срок, не превышающий 60 календарных дней с даты внесения территориальным учреждением Банка России сведений об открытии подразделения в Книгу государственной регистрации кредитных организаций. До представления документов о закрытии подразделения кредитная организация (филиал) должна обеспечить раздельное ведение учета, хранение документов и ценностей в соответствии со своими внутренними документами или в обособленном помещении, оборудованном в соответствии с установленными требованиями (абзац 3 пункта 9.13 Инструкции № 135-И).

Кроме того, в силу пункта 9.14 Инструкции № 135-И кредитная организация вправе перевести филиал в статус внутреннего структурного подразделения. Решение о таком переводе принимается уполномоченным органом управления кредитной организации. Уведомление кредиторов, обслуживающихся в таком филиале, о переводе его в статус внутреннего структурного подразделения осуществляется кредитной организацией в порядке, установленном пунктом 11.13^¹ Инструкции № 135-И.

В течение пяти календарных дней с даты объединения бухгалтерских балансов кредитная организация одновременно направляет в территориальные учреждения Банка России, осуществляющие надзор за ее деятельностью и за деятельностью филиала, переводимого в статус внутреннего структурного подразделения^², уведомление по форме приложения 15 к Инструкции № 135-И с приложением надлежащим образом заверенной копии решения о таком переводе, а также^³ справку из расчетно-кассового центра территориального учреждения Банка России, содержащую информацию о дате закрытия корреспондентского субсчета филиала.

Территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за деятельностью кредитной организации, и территориальное учреждение Банка России, осуществлявшее надзор за деятельностью филиала, переводимого в статус внутреннего структурного подразделения, в течение пяти рабочих дней с даты получения вышеуказанного уведомления, вносят сведения о закрытии филиала и об открытии внутреннего структурного подразделения в Книгу государственной регистрации кредитных организаций. При этом дата внесения сведений о закрытии филиала должна совпадать с датой внесения сведений об открытии внутреннего структурного подразделения. Об этом говорится в пункте 9.14 Инструкции № 135-И.

Датой начала деятельности указанного внутреннего структурного подразделения и датой прекращения деятельности указанного филиала является дата объединения бухгалтерского баланса (передачи активов и пассивов) филиала, переводимого в статус внутреннего структурного подразделения, и бухгалтерского баланса головного офиса кредитной организации (филиала, в подчинении которого будет находиться внутреннее структурное подразделение). При этом, кредитная организация составляет документ, подтверждающий передачу активов и пассивов филиала на баланс головного офиса кредитной организации или другого филиала, который хранится в кредитной организации (филиале кредитной организации, в подчинении которого будет находиться внутреннее структурное подразделение).

Такие правила определены пунктом 9.14 Инструкции № 135-И.

Согласно пункту 3 статьи 11 НК РФ понятия «налогоплательщик», «объект налогообложения», «налоговая база», «налоговый период» и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях настоящего Кодекса.

Статье 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками признаются организации, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги. При этом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений в порядке, предусмотренном НК РФ.

При этом, в силу положений пункта 2 статьи 11 НК РФ:

- организации – это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации);

- обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В тексте вопроса не конкретизировано, порядок уплаты каких именно налогов вызывает затруднения у Банка. Вместе с тем, для подавляющей части налогов, плательщиками которых являются банки, налоговый период установлен как календарный год. Так, в частности, налоговый период равен календарному году для налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, транспортного и земельного налогов. Одновременно, для налога на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) налоговый период установлен равным одному кварталу.

В связи с этим, в настоящем ответе мы исходим из предположения о том, что закрытие филиалов Банка и открытие по их месту нахождения ККО планируется осуществить в середине календарного года.

В силу положений статьи 23 НК РФ налогоплательщики – российские организации, к числу которых относятся банки^⁴, обязаны, в частности:

1. уплачивать законно установленные налоги и сборы;

2. встать на учет в налоговых органах (подпункт 2 пункта 1);

3. представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подпункт 4 пункта 1);

4. сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения обо всех обособленных подразделениях:

а) созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговые органы сведения о таких подразделениях (подпункт 3 пункта 2):

- в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;

- в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации;

б) расположенных на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией) (подпункт 3.1 пункта 2):

- в течение трех дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства);

- в течение трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения).

Поскольку законодатель не установил специальное толкование понятия «место нахождения организации» в целях применения законодательства о налогах и сборах данный термин в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ следует применять в толковании, придаваемом соответствующей областью права. Так, согласно пункту 2 статьи 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 83 и пунктом 5 статьи 84 НК РФ постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиала, представительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (далее по тексту - ЕГРЮЛ). Одновременно, согласно абзацу 2 пункта 5 статьи 84 НК РФ при прекращении российской организацией деятельности через филиал или представительство (закрытия филиала или представительства) снятие с учета такой организации налоговым органом по месту нахождения этого филиала (представительства) осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения.

В силу пункта 4 статьи 83 и абзаца 2 пункта 2 статьи 84 НК РФ налоговый орган обязан осуществить постановку на учет российской организации по месту нахождения ее обособленного подразделения (за исключением филиала, представительства) в течение пяти дней со дня получения сообщения от этой организации в соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ и в тот же срок выдать российской организации уведомление о постановке на учет в налоговом органе. При этом, при принятии организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения снятие с учета организации по месту нахождения этого обособленного подразделения осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение десяти дней со дня подачи такого заявления, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения (абзац 3 пункта 5 статьи 84 НК РФ).

Формы сообщений о создании обособленного подразделения, об обособленных подразделениях, через которые прекращается деятельность, порядки их заполнения и форматы для представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 09.06.2011г. № ММВ-7-6/362@.

Таким образом, в случае принятия Банком решения о закрытии филиалов и образовании по месту их нахождения ККО Банк обязан сообщить в налоговые органы по месту своего нахождения:

1) о закрытии филиала - в течение трех дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал;

2) об открытии ККО - в течение одного месяца со дня создания данного внутреннего подразделения российской организации.

В соответствии с пунктом 6 Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах датой постановки на учет в налоговом органе организации по месту нахождения обособленного подразделения является:

- для филиала (представительства) - дата внесения в ЕГРЮЛ сведений о филиале (представительстве);

- для иного обособленного подразделения - дата создания иного обособленного подразделения, указанная в сообщении организации.

Налоговое законодательство не устанавливает, какой именно момент надлежит признать днем создания обособленного подразделения организации, не являющегося филиалом или представительством. В связи с этим, мы полагаем возможным признать днем создания обособленного подразделения, не являющегося филиалом или представительством, дату начала деятельности внутреннего структурного подразделения, определяемую в соответствии с Инструкцией № 135-И как:

дата объединения бухгалтерского баланса (передачи активов и пассивов) филиала, переводимого в статус внутреннего структурного подразделения, и бухгалтерского баланса головного офиса кредитной организации (филиала, в подчинении которого будет находиться внутреннее структурное подразделение) - если внутреннее структурное подразделение образовано в результате перевода филиала в данный статус;

- дата направления предусмотренного пунктом 12.1 Инструкции № 135-И уведомления об открытии внутреннего структурного подразделения в территориальные учреждения Банка России, осуществляющее надзор за деятельностью кредитной организации, и по месту открытия внутреннего структурного подразделения – если решение об образовании внутреннего структурного подразделения и закрытии филиала приняты не одновременно.

Согласно пункту 3 Порядка и условий присвоения идентификационного номера налогоплательщика (далее по тексту - ИНН) для организаций в дополнение к ИНН в связи с постановкой на учет в налоговых органах по основаниям, предусмотренным НК РФ присваивается код причины постановки на учет (далее по тексту - КПП).

В соответствии с пунктом 7 Порядка и условий присвоения идентификационного номера налогоплательщика КПП присваивается российской организации при постановке на учет (учете сведений) в налоговом органе, в том числе:

- по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения (в том числе в выбранном организацией в установленном порядке налоговом органе по каждому ее обособленному подразделению) (подпункт 3);

- по новому месту нахождения ее обособленного подразделения - при изменении места нахождения обособленного подразделения организации в случае, если его новое место нахождения расположено на территории, подведомственной иному налоговому органу (подпункт 4).

Одновременно, согласно информации, приведенной ФНС РФ в Письме от 02.06.2008г. № ЧД-6-6/396@, налоговым ведомством принято решение «в целях приведения в соответствие кодов ведомственного справочника "Причины постановки на учет налогоплательщиков-организаций в налоговых органах" (СППУНО) с нормами пунктов 1 и 2 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации в справочник СППУНО внести следующие коды:

"43" - постановка на учет российской организации по месту нахождения ее филиала;

"45" - постановка на учет российской организации по месту нахождения ее обособленного подразделения».

Соответственно, в рассматриваемых обстоятельствах на основании сведений, содержащихся в ЕРГЮЛ, Банк будет снят с налогового учета по КПП «43» поставлен на учет по КПП «45» в течение 5 дней с момента получения налоговым органом по месту нахождения закрываемого филиала и открываемого ККО сообщения Банка об открытии ККО.

Налог на добавленную стоимость

В силу пункта 1 статьи 143 НК РФ Банк признается плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 2 статьи 174 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые декларации по налогу представляются по месту нахождения организации (пункт 5 статьи 174 НК РФ).

Таким образом, принятие решения о закрытии филиалов и образовании по месту их нахождения ККО, не изменяет для Банка порядок уплаты НДС и предоставления налоговой декларации по данному налогу.

Налог на доходы физических лиц

На основании положений пунктов 1 и 2 статьи 226 НК РФ Банк признается налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ, налог) в части доходов физических лиц, источником которых является Банк. Кроме того, обязанности налогового агента возникают у Банка в случае оказания физическим лицам брокерских услуг по операциям с ценными бумагами и (или) с финансовыми инструментами срочных сделок, а также доверительного управления ценными бумагами (пункт 18 статьи 214.1 НК РФ).

По общему правилу, установленному пунктом 7 статьи 226 НК ФР совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. Одновременно, налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. При этом, сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан письменно сообщить:

- налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, в случае исполнения обязанностей налогового агента по основаниям, предусмотренным статьей 226 НК РФ (пункт 5 статьи 226 НК РФ);

- налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика в срок до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом в случае исполнения обязанностей налогового агента, по основаниям, предусмотренным статьей 214.1 НК РФ (пункт 18 статьи 214.1 НК РФ).

Таким образом, в связи с прекращением деятельности филиалов Банка и открытием по месту их нахождения ККО порядок уплаты НДФЛ в части доходов физических лиц, источником которых является Банк, или в связи с оказанием брокерских услуг по операциям с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок, а также услуг доверительно управления ценными бумагами, не изменится.

Налог на прибыль организаций

Согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и подлежащей обложению прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, установлены статьей 288 НК РФ, в соответствии которой:

- налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям (пункт 1);

- уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику (пункт 2^⁵).

Уплата налога осуществляется в сроки, установленные НК РФ, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором такое обособленное подразделение было создано или ликвидировано.

Согласно пункту 3 статьи 288 НК РФ исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного настоящей статьей для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений подлежат уплате не позднее срока, установленного статьей 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

В силу пункта 1 статьи 289 НК РФ вне зависимости от наличия обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, а также особенностей исчисления и уплаты налога, налогоплательщик обязан по истечении каждого отчетного и налогового периода предоставлять по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации. «Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям» (пункт 5 статьи 289 НК РФ).

Пунктом 10.1 Порядка составления налоговой декларации по налогу на прибыль (далее по тексту - Порядок) предусмотрено, что Приложение 5^⁶ к Листу 02 заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая закрытые в текущем налоговом периоды, или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.

Кроме того, согласно пункту 10.2 Порядка при закрытии обособленных подразделений (группы обособленных подразделения) в течение налогового периода в декларациях за последующие после закрытия отчетные налоговые периоды и текущий налоговый период по строке 031^⁷ указывается налоговая база в целом по организации без учета налоговой базы, приходящейся на закрытые обособленные подразделения. Разность между показателями строк 030^⁸ и 031 должна соответствовать сумме показателей по строкам 050 Приложений 5 к Листу 02 декларации с кодом 3^⁹ по реквизиту «Расчет составлен» по закрытым обособленным подразделениям.

На основании пункта 10.11 Порядка при составлении Приложений 5 к Листу 02 декларации с кодом 3 по реквизиту «Расчет составлен» по закрытому обособленному подразделению в декларациях за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 040 указывается доля налоговой базы, а по строке 050 – налоговая база в размерах, исчисленных и отраженных в декларациях за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором обособленное подразделение было закрыто.

Таким образом, доля прибыли закрытых филиалов и окончательная сумма авансового платежа, уплачиваемого в бюджеты субъектов РФ, в которых эти филиалы находились, рассчитываются по итогам отчетного периода, в котором филиалы ликвидированы. Показатели, участвующие в расчете доли прибыли, приходящейся на закрываемые филиалы за месяцы отчетного периода, в которых филиал уже фактически не существует, равны нулю. В последующие после ликвидации отчетные периоды налог по месту их нахождения не уплачивается и налоговая декларация не представляется.

Одновременно, начиная с отчетного периода, в котором создан соответствующий ККО, в общеустановленном порядке исчисляется доля прибыли и соответствующая ей доля налога, подлежащего уплате в бюджет субъекта по месту по месту нахождения ККО, то есть по месту нахождения ликвидированных филиалов.

При этом, Приложения 5 к Листу 02 декларации составляются по коду 2 «Обособленное подразделение» реквизита «Расчет составлен» с указанием КПП «45».

Транспортный налог

В соответствии с пунктом 1 статьи 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 1 статьи 363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по транспортному налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и в сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. Если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное, в течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по транспортному налогу (пункт 2 статьи 363 НК РФ). По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 362 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

На основании статьи 360 НК РФ:

- налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год (пункт 1);

- отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал (пункт 2).

Начиная с 24.08.2013г.^¹⁰, в целях применения законодательства о налогах и сборах местом нахождения имущества в виде транспортных средств, не являющихся морскими, речными и воздушными транспортными средствами, надлежит считать место нахождения собственника этого имущества (пункт 24 статьи 1 Закона № 248-ФЗ, подпункт 2 пункта 5 статьи 83 НК РФ). Как было отмечено ранее, местом нахождения организации признается местонахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.

Следует отметить, что Закон № 248-ФЗ, на основании пункта 24 статьи 1 которого, начиная с 24.08.2013г., местом нахождения транспортного средства следует признавать место нахождения организации-собственника, не содержит положений об изменении учета в налоговых органах организаций по месту нахождения указанных транспортных средств, которые были поставлены на учет в налоговых органах до вступления в силу этого Федерального закона. В сложившихся обстоятельствах представители финансового ведомства высказали мнение о том, что «со дня вступления в силу Федерального закона N 248-ФЗ не изменяется порядок уплаты транспортного налога в бюджеты по месту нахождения транспортных средств налогоплательщиками, которые поставлены на учет в налоговых органах до вступления в силу этого Федерального закона» (Письмо от 04.09.2013г. № 03-05-04-04/36435). При этом, в этом же Письме финансисты высказались о целесообразности доведения соответствующего разъяснения Федеральной налоговой службы до территориальных налоговых органов.

Таким образом, если Банк является плательщиком транспортного налога, само по себе закрытие филиалов и открытие по месту их нахождения ККО не влечет изменения порядка уплаты транспортного налога.

Налог на имущество организаций

Плательщиками налога на имущество организаций (далее по тексту - налог на имущество) признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ (пункт 1 статьи 373 НК РФ).

В соответствии с положениями статьи 374 НК РФ для российских организаций объектами обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ. Одновременно, в силу подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, не признается объектом обложения налогом на имущество организаций.

Согласно пункту 1 статьи 376 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс.

В соответствии с пунктом 3 статьи 383 НК РФ в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу на имущество организации подлежат уплате в бюджет по месту нахождения указанной организации с учетом особенностей, установленных статьями 384, 385 и 385.2 НК РФ. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 статьи 376 НК РФ (пункт 4 статьи 382 НК РФ).

Одновременно, статьей 384 НК РФ установлено, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождения каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом обложения в соответствии со статьей 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК РФ в отношении каждого обособленного подразделения.

Кроме того, в силу положений статьи 385 НК РФ организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК РФ, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу (пункт 1 статьи 386 НК РФ). В силу пункта 2 статьи 386 НК РФ налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций предоставляются налогоплательщиками не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Напомним, что в силу пункта 5 статьи 83 НК РФ организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Как отмечено ранее, ККО, являясь внутренним структурным подразделением кредитной организации, не может иметь отдельного баланса. Одновременно, активы и обязательства, учтенные на балансе закрываемого филиала, передаются на баланс головного офиса кредитной организации.

В Главе 30 НК РФ не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой стоимости имущества для случаев года в течение налогового периода происходит ликвидация или создание организации или ее обособленных подразделений. В сложившихся обстоятельствах ФНС России для использования в работе нижестоящим налоговым органам доведено разъяснение Минфина РФ^¹¹ (Письмо ФНС России от 19.05.2005г. № ГВ-6-21/418@), в соответствии с которым в случае создания или ликвидации в течение налогового периода организации или ее обособленного подразделения среднегодовая стоимость имущества должна определяться в общем порядке, установленном пунктом 4 статьи 376 НК РФ с учетом положений статьи 379^¹² НК РФ. «Учитывая, что налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая (т.е. средняя за календарный год, а не средняя за период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) стоимость имущества организации, то при ее определении, а также при определении средней стоимости имущества должно учитываться общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (т.е. квартале, полугодии и 9 месяцах календарного года).

Аналогичный порядок определения среднегодовой (средней) стоимости применяется при снятии или постановке на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база в соответствии с пунктом 1 статьи 376 Кодекса определяется отдельно».

Учитывая приведенное разъяснение финансового и налогового ведомств, по итогам отчетного периода, в котором филиал прекращает свою деятельность, в бюджет по месту нахождения филиала подлежит уплате сумма налога, исчисленная как произведение соответствующей налоговой ставки и среднегодовой стоимости имущества, определенной за отчетный период по данным баланса закрываемого филиала в соответствии с положениями пункта 4 статьи 376 НК РФ. При этом, по мнению консультантов, подлежащая уплате в бюджет субъекта сумма налога должна быть исчислена с учетом авансовых платежей, уплаченных за предшествующие отчетные периода.

Остаточная стоимость переданного на баланс головного офиса Банка движимого имущества принимается в расчет среднегодовой стоимости при исчислении авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет по месту нахождения головного офиса, начиная с отчетного периода, в котором это имущество принято к учету головным офисом.

В части объектов недвижимого имущества, расположенных по месту нахождения закрытого филиала и образованного ККО, начиная с отчетного периода, в котором филиал прекратил свою деятельность, налог должен исчисляться Банком отдельно и уплачиваться в бюджет по месту фактического нахождения таких объектов^¹³.

Земельный налог

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, являются плательщиками земельного налога, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Одновременно, этим же пунктом статьи 388 НК РФ установлено, что в отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании и налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

«Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог» (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

Если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 статьи 396 Кодекса, сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (пункт 1 статьи 396 НК РФ). Одновременно, пунктом 5 статьи 396 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиками - организациями как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом настоящей статьи, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

На основании статьи 393 НК РФ:

- налоговым периодом признается календарный год (пункт 1);

- отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (пункт 2).

При этом, по совокупности положений пункта 2 статьи 393 и пункта 6 статьи 396 НК РФ налогоплательщики - организации исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). Об этом сказано в пункте 1 статьи 397 НК РФ. При этом, в течение налогового периода налогоплательщики – организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики - организации уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 396 НК РФ настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками – организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Таким образом, в случае, если Банк является плательщиком земельного налога, реализация рассматриваемых организационных решений не повлечет изменения порядка уплаты земельного налога.

Страховые взносы

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее по тексту - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулируются Законом № 212-ФЗ (пункт 1 статьи 1 Закона № 212-ФЗ).

Согласно пункту 3 статьи 1 Закона № 212-ФЗ особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. При этом, в целях единообразного применения Закона № 212-ФЗ при необходимости в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, могут издаваться соответствующие разъяснения (пункт 5 статьи 1 Закона № 212-ФЗ).

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (далее по тексту – организации, плательщики страховых взносов, страхователи).

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона № 212-ФЗ в целях проведения контроля за уплатой страховых взносов органы контроля за уплатой страховых взносов осуществляют учет плательщиков страховых взносов на основании данных об их учете (регистрации) в качестве страхователей.

В силу пункта 3 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов – организации обязаны письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего нахождения о создании или закрытии обособленных подразделений организации в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или закрытия обособленного подразделения (прекращения деятельности организации через обособленное подразделение).

Правоотношения, возникающие в связи с осуществлением обязательного медицинского страхования, регулируются Законом № 326-ФЗ, согласно пункту 4 статьи 17 которого регистрация и снятие с регистрационного учета страхователей, которые производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, осуществляются в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации (далее по тексту – ПФР). Контроль за регистрацией и снятием с регистрационного учета указанных страхователей осуществляют территориальные органы ПФР, которые представляют соответствующие данные в территориальные фонды в порядке, определяемом соглашением об информационном обмене между ПФР и Федеральным фондом обязательного медицинского страхования (далее по тексту – ФФОМС).

Организационные, правовые и финансовые основы обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации установлены Законом № 167-ФЗ, пунктом 1 статьи 11 которого предусмотренная обязательная регистрация страхователей в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации органом исполнительной власти. Регистрация организации в качестве страхователя по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, регламентирована Порядком регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей, производящих выплаты физическим лицам, в территориальных органах ПФР (далее по тексту – Порядок).

На основании пункта 12 Порядка регистрация организации в качестве страхователя по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, осуществляется в течение 5 рабочих дней с даты представления организацией в территориальные органы ПФР заявления о регистрации российской организации в территориальном органе ПФР по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации.

Правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, определение круга лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и виды предоставляемого им обязательного страхового обеспечения, права и обязанности субъектов обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также определение условий, размеров и порядка обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, урегулированы Законом № 255-ФЗ (статья 1 Закона № 255-ФЗ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 2.1 Закона № 255-ФЗ страхователями по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются лица, производящие выплаты физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Законом № 255-ФЗ, в том числе: организации - юридические лица, образованные по законодательству Российской Федерации.

В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 2.3 Закона № 255-ФЗ регистрация страхователей - юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, на основании заявления о регистрации в качестве страхователя, представляемого в срок не позднее 30 дней со дня создания такого обособленного подразделения, осуществляется в территориальных органах ФСС.

Согласно пункту 1 статьи 15 Закона № 212-ФЗ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей (пункт 4 статьи 15 Закона № 212-ФЗ).

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам производится плательщиками страховых взносов, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. Об этом сказано в пункте 3 статьи 15 Закона № 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 15 Закона № 212-ФЗ ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Согласно положениям статьи 10 Закона № 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (пункт 1), а отчетными периодами первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (пункт 2).

В силу пункта 9 статьи 15 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

1) не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в ФФОМС^¹⁴;

2) не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в ФСС, по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Из содержания пункта 11 статьи 15 Закона № 212-ФЗ следует, чтообособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения.

При этом, в целях отношений регулируемых Законом № 212-ФЗ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца (пункт 4 статьи 2 Закона № 212-ФЗ).

Согласно пункту 12 статьи 15 Закона № 212-ФЗ сумма страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению. Одновременно, пунктом 13 статьи 15 Закона № 212-ФЗ установлено, что сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения организации и в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Из изложенного следует, что в силу законодательства при одновременном наличии трех условий, поименованных в пункте 11 статьи 15 Закона № 212-ФЗ, плательщик взносов подлежит регистрации по месту нахождения обособленных подразделений, которые будут уплачивать страховые взносы по месту их нахождения. При этом, регистрация плательщика взносов по месту нахождения его обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, расчетного счета не предусмотрена.

Снятие организации с регистрационного учета по месту нахождения обособленного подразделения в случае принятия ею решения о прекращении деятельности своего обособленного подразделения осуществляется территориальным органом ПФР по месту нахождения обособленного подразделения в течение 5 дней со дня представления организацией следующих документов (пункт 18 Порядка):

- заявления о снятии с регистрационного учета организации по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации в территориальном органе ПФР;

- копии решения (приказа, распоряжения) о прекращении деятельности обособленного подразделения.

Снятие с регистрационного учета по месту регистрации в территориальных органах ФСС страхователей - юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в случае закрытия такого обособленного подразделения осуществляется по месту регистрации в территориальных органах ФСС в четырнадцатидневный срок со дня подачи страхователем заявления о снятии с учета по месту нахождения такого подразделения (подпункт 2 пункта 2 статьи 2.3 Закона № 255-ФЗ).

Порядок регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей - юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в целях Закона № 255-ФЗ, устанавливается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования (пункт 3 статьи 4.1 Закона № 255-ФЗ). На текущий момент такой порядок установлен Приказом Минздравсоцразвития РФ от 07.12.2009г. № 959н (далее по тексту – Приказ № 959н), которым предусмотрено следующее.

Снятие с регистрационного учета страхователей - юридических лиц по месту нахождения их обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, осуществляется территориальным органом ФСС в случаях (пункт 21):

принятия решения о закрытии обособленного подразделения юридического лица, по месту нахождения которого зарегистрировано юридическое лицо, в том числе при ликвидации юридического лица, имеющего обособленные подразделения, ведущие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (подпункт 1);

прекращения полномочий обособленного подразделения юридического лица по ведению отдельного баланса, расчетного счета или начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц (подпункт 2).

«Снятие страхователей с учета осуществляется на основании заявления о снятии с регистрационного учета в территориальном органе Фонда социального страхования Российской Федерации юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения по форме, предусмотренной Административным регламентом Фонда социального страхования Российской Федерации по предоставлению государственной услуги по регистрации и снятию с регистрационного учета страхователей - юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений, утвержденным Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 20 сентября 2011 г. N 1052н» (пункт 23 Приказа № 959н).

Для снятия с регистрационного учета необходимы копии документов, подтверждающих наступление обстоятельств, являющихся основанием для снятия с учета, перечисленных в пункте 21 Приказа № 959н (абзац 2 пункта 23 Приказа № 959н).

Таким образом, в течение одного месяца после принятия решения о закрытии филиалов Банк обязан сообщить о данном факте в соответствующие территориальные органы ПФР и ФСС по месту нахождения филиалов. Кроме того, Банк в указанные территориальные органы надлежит подать заявления о снятии с регистрационного учета, приложив к ним копии решений о прекращении деятельности филиалов. Сроки подачи заявлений о снятии с регистрационного учета закрываемых обособленных подразделений нормативными актами не установлены.

В силу пункта 15 статьи 15 Закона № 212-ФЗ, плательщик взносов, деятельность которого прекращается до окончания расчетного периода в связи с его ликвидацией обязан до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией представить в орган контроля за уплатой страховых взносов расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно. Указанный расчет может быть представлен в форме электронного документа в соответствии с требованиями пунктом 1 статьи 15 Закона № 212-ФЗ. При этом, разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с указанным расчетом, и суммами страховых взносов, уплаченными плательщиками страховых взносов с начала расчетного периода, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета или возврату плательщику страховых взносов в соответствии со статьей 26 настоящего Закона.

Однако, Законом № 212-ФЗ не определен порядок и сроки сдачи отчетности и уплаты взносов при закрытии обособленного подразделения, по месту нахождения которого плательщик взносов поставлен на учет. В сложившихся обстоятельствах мы считаем возможным руководствоваться вышеприведенным нормами пункта 1 статьи 15 Закона № 212-ФЗ применительно к ситуации прекращения деятельности филиала организации. Соответственно, при принятии решения о закрытии филиалов, исполняя предписания, установленные пунктом 15 статьи 15 Закона № 212-ФЗ, следует до подачи заявления о снятии с учета или одновременно с подачей такого заявления:

- представить в соответствующие территориальные органы ФСС - форму 1-ФСС^¹⁵, ПФР - форму РСВ-1 ПФР^¹⁶, а также индивидуальные сведения о каждом работнике закрываемого филиала, установленные в соответствии с Законом № 27-ФЗ;

- в течение 15 календарных дней со дня подачи расчетов уплатить в ПФР и ФСС доплату по взносам (разницу между начисленными взносами и уплаченными).

В дальнейшем начисленные на выплаты сотрудникам образованных ККО страховые взносы подлежат уплате по месту нахождения головного офиса Банка.

Документы и литература.

1 Кредитная организация обязана уведомить о закрытии филиала всех кредиторов кредитной организации, обслуживающихся в закрываемом филиале (пункт 11.13 Инструкции № 135-И).

2 В территориальные учреждения Банка России, осуществляющие надзор за деятельностью филиала, в подчинении которого будет находиться внутреннее структурное подразделение (если внутреннее структурное подразделение будет находиться в подчинении филиала кредитной организации).

3 За исключением случая направления заявления, предусмотренного абзацем первым подпункта 9.14.2 пункта 9.14 Инструкции № 135-И.

4 В целях применения законодательства о налогах и сборах под банками понимаются коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

5 Кроме того, пунктом 2 статьи 288 НК РФ установлено, что в случае создания новых или ликвидации обособленных подразделений в течение текущего налогового периода налогоплательщик в течение 10 дней после окончания отчетного периода обязан уведомить налоговые органы на территории того субъекта Российской Федерации, в котором созданы новые или ликвидированы обособленные подразделения, о выборе того обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации.

6 Приложение 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения» к Листу 02 «Расчет налога на прибыль» декларации.

7 Строка 031 «в том числе без учета закрытых в течение текущего налогового периода обособленных подразделений» Приложения 5 к Листу 02 декларации.

8 Строка 030 «Налоговая база в целом по организации» Приложения 5 к Листу 02 декларации.

9 Код 3 «По обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода».

10 До 24.08.2013г. в целях применения законодательства о налогах и сборах местом нахождения транспортных средств, не являющихся морскими, речными и воздушными транспортными средствами признавалось место их государственной регистрации а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества (подпункт 2 пункта 5 статьи 83 НК РФ в редакции Закона № 58-ФЗ).

11 Письмо Минфина РФ от 30.12.2004г. № 03-06-01-02/26.

12 Статьей 379 НК РФ установлено, что налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, первое полугодие и 9 месяцев календарного года.

13 Местом нахождения недвижимого имущества признается место его фактического нахождения (подпункт 3 пункта 5 статьи 83 НК РФ).

14 Вместе с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам, предусмотренным настоящим пунктом, плательщик представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, установленные в соответствии с Законом № 27-ФЗ.

15 Форма 4-ФСС утверждена Приказом Минтруда РФ от 19.03.2013г. № 107н.

16 Форма РСВ-1 ПФР утверждена Приказом Минтруда РФ от 28.12.2012г. № 639н.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел