Департамент банковского аудита о порядке расчете показателей, указывающих на возможные финансовые проблемы кредитной организации, в соответствии с Письмом Банка России № 69-Т

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

15.11.2013

Вопрос

Как определить значение знаменателя в формуле, приведенной в пункте 5 «Содержание ситуации (обстоятельства)» Приложения 2 к Письму Банка России № 69-Т, а именно: «5. Соотношение суммарных оборотов за месяц по кассе (счет 20202) и по счетам по учету денежных средств в пути (счет 20209) к сумме оборотов по счетам, которые превышают величину активов – нетто».
Если выполнять написанное, то для расчета знаменателя следует определить:
1. величину активов-нетто: сумма всего активов по форме № 806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)»;
2. счета, сумма дебетовых и кредитовых оборотов по которым больше, чем величина активов-нетто.
Сложив обороты по таким счетам (например, обороты по 30102, 47408), получаем знаменатель.
Правильно ли мы понимаем написанное?
Какой экономический смысл заложен в таком алгоритме, ведь рассчитать долю операций с наличными денежными средствами в общем обороте активных операций кажется логичней.
На сайте Банка России в сети Интернет размещен алгоритм расчета индикаторов, поименованных в Приложениях 1 и 2 к Письму № 69-Т. В нем речь идет о дебетовых оборотах. Но остается непонятен смысл деления на единичные счета, обороты по которым превышают активы-нетто.

Ответ

Мнение консультантов.

В целях оперативного предотвращения ситуаций быстрого ухудшения финансового положения кредитных организаций, особенно банков - участников системы страхования вкладов, Банк России в Письме № 69-Т определил, в том числе, ситуации (обстоятельства), являющиеся признаками такого ухудшения, и меры надзорного регулирования, которые территориальные учреждения регулятора должны предпринимать в случае их выявления.

В пункте 5 Приложения 2 к Письму № 69-Т (далее по тексту – Приложение 2) для описания одного из обстоятельств, указывающих на возможные финансовые проблемы кредитной организации, используется показатель «отношение суммарных оборотов за месяц по кассе и по счетам учета денежных средств в пути к суммам оборотов по счетам, которые превышают величину активов-нетто» (далее по тексту – Индикатор). По мнению специалистов Банка России, о негативных тенденциях свидетельствует превышение Индикатором порогового значения 10%.

Письмо № 69-Т не содержит пояснений, какие именно обороты по счетам следует учитывать (дебетовые, кредитовые либо и те, и другие). Соответствующие разъяснения содержатся информационном сообщении Банка России (пункт 5 Алгоритма 2), согласно которому расчет осуществляется следующим образом:

«(Оборот (Д-т) б/сч. 20202 + Оборот (Д-т) б/сч. 20209) _____________________________________________________________________________

сумма (Об/Д-т) по балансовым счетам, обороты по которым превышают величину активов (А (Таб. 1))».

Показатель А рассчитывается по алгоритму, определенному в Разработочной таблице.

В пункте 5 Алгоритма 2 указано, что при расчете знаменателя Индикатора учитываются именно дебетовые обороты по счетам, а в соответствии с пунктом 5 Приложения 2 с показателем А сравниваются те обороты, которые подлежат включению в расчет знаменателя. Отсюда консультанты делают вывод, что при вычислении знаменателя Индикатора с показателем А следует сравнивать именно дебетовые обороты по счетам.

Вместе с тем, по нашему мнению, остаются не проясненными следующие вопросы:

- следует ли рассматривать только счета по учету активов или все счета (и активные, и пассивные)?

- обороты по балансовым счетам первого или второго порядка следует рассматривать при сравнении с показателем А?

Поскольку Письмо № 69-Т и соответствующее информационное сообщение Банка России не содержат ответы на эти вопросы, по нашему мнению, необходимо понять экономический смысл рассматриваемого показателя, учитывая при этом цели Письма и другие показатели, поименованные в Приложениях 1 и 2.

Как указано в пункте 9 Письма № 69-Т, целью рассмотрения событий (обстоятельств), перечисленных в Приложении 2, является:

- оценка степени их существенности для деятельности кредитной организации и на предмет наличия в ее деятельности угрозы интересам кредиторов и вкладчиков;

- анализ отчетности кредитной организации на предмет ее достоверности.

В тексте вопроса Банком справедливо отмечено, что для определения знаменателя в Индикаторе необходимо сравнить балансовые счета с показателем «активы-нетто», который представляет собой активы кредитной организации за вычетом амортизации и с учетом переоценки, но до вычета резервов. Соответственно, дебетовые обороты по активным счетам, превышающие показатель А – это, в основном, суммы фактически размещенных денежных средств по наиболее приоритетным для данной кредитной организации (в суммовом отношении) направлениям. Как правило, структура баланса кредитных организаций такова, что в знаменателе будут учтены поступления на корреспондентский счет кредитной организации, выдача кредитов, в том числе межбанковских, и приобретение ценных бумаг.

Следовательно, на наш взгляд, сумма превосходящих нетто-активы дебетовых оборотов может рассматриваться как характеристика активности кредитной организации по этим наиболее важным для данной кредитной организации направлениям деятельности в течение рассматриваемого месяца. Действительно, если на протяжении месяца кредитная организации размещает по некоторому направлению денежные средства в объеме, превосходящем объем нетто-активов, это означает, что по этому направлению ведется постоянная работа, активы обновляются, поэтому можно предположить, что основная часть требований, отраженных на соответствующем счете, не представляет собой скрытые потери.

Если же по каким-то видам активов дебетовый оборот сравнительно невелик, это может говорить о том, что данное направление либо не оказывает существенного влияния на деятельность кредитной организации и поэтому его можно не брать в расчет, либо на данных счетах отражены активы, которые по каким-то причинам не обновляются. Эти причины могут быть связаны как с объективными характеристиками активов (это касается, например, основных средств), так и с тем, что долгосрочные активы не диверсифицированы по срокам, а также с возможной низкой ликвидностью активов, которые могут представлять собой скрытые потери.

По мнению консультантов, экономически не обосновано сравнение дебетовых оборотов по счетам учета обязательств, то есть, по сути, суммы погашенных в течение месяца обязательств Банка, с активами-нетто кредитной организации по состоянию на конец месяца. Даже если рассматривать показатель А в качестве фактора масштаба, который характеризует значимость для Банка отдельных операций в суммовом выражении, без учета экономической сути входящих в него сумм, выглядит нелогичным:

- учет именно погашения, а не выдачи или остатка по счетам учета обязательств;

- последующее рассмотрение объема погашенных в течение месяца обязательств в совокупности с размещенными за тот же период денежными средствами;

– сравнение полученной суммы (представляющей собой, по сути, общий отток наличных и безналичных денежных средств по приоритетным направлениям в отчетном месяце) с поступлением наличных денежных средств в кредитную организацию.

Кроме того, учет значительного по сумме движения по пассивным счетам приведет к увеличению знаменателя и, соответственно, к занижению Индикатора.

Ввиду отсутствия очевидного экономического содержания и большего риска при применении подхода, при котором в расчет знаменателя включаются счета по учету обязательств кредитной организации, полагаем, что такой подход не позволяет достигнуть цели рассмотрения показателей Приложения 1 и 2, которая, как понимают консультанты, состоит в своевременном выявлении возможных угроз финансовому положению Банка и интересам собственников, кредиторов, а также в прогнозировании действий регулятора в отношении Банка.

Таким образом, мы пришли к выводу, что в расчет знаменателя следует принимать дебетовые обороты по счетам учета активов кредитной организации, если такие обороты превышают нетто-активы.

Отвечая на вопрос о том, счета какого порядка подлежат учету при проведении расчета, следует признать, что оба подхода имеют свою логику.

Так, сравнение счетов второго порядка с нетто-активами представляется разумным, поскольку в этом случае сравниваемые показатели представляют данные об активах до вычета резервов[1]. Сумма дебетовых оборотов по таким счетам дает информацию о номинальной стоимости размещения.

Если же учитывать данные в разрезе счетов первого порядка, то в знаменатель войдет сумма выданных денежных средств и восстановленных резервов. По нашему мнению, этот показатель не имеет явного экономического смысла. Было бы логично учитывать дебетовые обороты по счетам предоставленных средств и кредитовые – по счетам резервов. Это позволило бы учесть качество активов (показатель был бы тем больше, чем выше качество активов). Но Алгоритм 2 не предусматривает такой возможности.

Очевидно, что если оборот по дебету счета второго порядка превышает показатель А, то оборот по дебету соответствующего счета первого порядка превысит этот показатель. Обратное не верно. При этом обороты по счетам первого порядка могут включать в себя счета второго порядка как с большими дебетовыми оборотами, так и с несущественными в отдельности, но значительными в совокупности оборотами. Обороты по этим счетам не вошли бы в расчет знаменателя, если бы с активами-нетто сравнивались только обороты по счетам второго порядка. Таким образом, знаменатель в Индикаторе будет меньше, а сам Индикатор больше, если с показателем А сравнивать дебетовые обороты по счетам второго порядка. Этот вариант является менее рискованным для Банка.

С другой стороны, такой подход не позволит учесть, как правило, несущественную в сравнении с суммой нетто-активов переоценку по ценным бумагам, которая входит в показатель А. Не очевиден также смысл разделения операций по предоставлению кредитов на сроки в целях расчета Индикатора.

Проанализировав достоинства и недостатки обоих подходов, консультанты пришли к выводу, что более обоснованным является подход, при котором при вычислении знаменателя Банк сравнивает дебетовые обороты по соответствующим счетам второго порядка с нетто-активами.

Таким образом, по нашему мнению, знаменатель в Индикаторе рассчитывается по следующему алгоритму:

1. вычисляется показатель «величина активов (А)» на основании алгоритма, приведенного в Разработочной таблице;

2. определяются счета второго порядка по учету активов, дебетовые обороты за месяц по которым превышают показатель А;

3. суммируются обороты по счетам, определенным в порядке, изложенном в пункте 2 данного алгоритма.

Отношение, представляющее собой результат деления поступлений на счета 20202 «Касса» и 20209 «Денежные средства в пути» к полученному знаменателю позволит, на наш взгляд, оценить активность работы кредитной организации по размещению денежных средств, а также, в известной степени, качество и степень диверсифицированности активов по срокам погашения. При этом числитель играет роль показателя активности среды, в которой работает Банк.

Ввиду наметившейся в настоящее время тенденции на активизацию борьбы с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, в том числе путем снижения оборота наличных денежных средств, кажется логичным, что регулятор стремится выявить банки, рост активов (оборотов по счетам учета активов) которых в значительной степени связан с поступлением наличных денежных средств. В этом контексте оправдано замечание Банка, приведенное в тексте вопроса, о важности показателя, отражающего долю оборотов по счетам учета наличных денежных средств в общем объеме активных операций кредитной организации (без выделения отдельных счетов с большими оборотами).

Вместе с тем, Индикатор в известной степени также выполняет данную задачу, но при этом, как отмечено выше, позволяет сделать дополнительные выводы о деятельности кредитной организации. Кроме того, как следует из пункта 1 и пункта 9 Письма № 69-Т, выявление банков, принимающих недостаточные усилия по борьбе с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, не является целью данного Письма.

Кроме Индикатора, который позволяет оценить существенность доли поступлений наличных денежных средств в структуре максимальных по сумме оборотов по активным счетам, Приложения 1 и 2[2] к Письму № 69-Т содержат индикатор, позволяющий оценить долю наличных денежных средств в структуре активов Банка по состоянию на отчетную дату.

В пункте 5 Приложения 1 и в пункте 4 Приложения 2 рассматривается следующее обстоятельство: «остатки в кассе составляют существенный удельный вес в активах кредитной организации». Различие между Приложениями 1 и 2 состоит только в том, что установлен различный уровень существенности – 25% и 17,5%, соответственно. По нашему мнению, этот индикатор в совокупности с Индикатором позволяет выявить ситуацию, когда привлеченные денежные средства «не работают»: значительная доля этих средств представляет собой наличные денежные средства, не приносящие доход. Такая ситуация может создать условия, опасные для кредиторов и акционеров, если доходы Банка окажутся недостаточными для обслуживания обязательств.

Указанием № 2005-У предусмотрены иные показатели (активов, доходности и ликвидности), которые в совокупности способны более точно указать на снижение активности кредитной организации, о падении ее доходов и о снижении качества активов. Однако, на наш взгляд, эти показатели не могут применяться для выявления сложностей на ранних этапах, поскольку, как правило, негативные факторы находят отражение в структуре баланса и отчета о прибылях и убытках кредитной организации не сразу.

Документы и литература.

1. Указание № 2005-У - Указание Банка России от 30.04.2008 № 2005-У «Об оценке экономического положения банков»;

2. Письмо № 69-Т - Письмо Банка России от 15.04.2013г. № 69-Т «О неотложных мерах оперативного надзорного реагирования».

[1] Опыт консультантов показывает, что, за исключением единичных случаев объем восстанавливаемых в течение месяца резервов не превосходит активы-нетто кредитной организации.

[2] Исходя из перечня мер, которые регулятор обязал предпринимать территориальным учреждениям в случае выявления указанных обстоятельств, можно сделать вывод, что ситуации (обстоятельства), поименованные в Приложении 1, рассматриваются специалистами Банка России как более опасные «симптомы», чем ситуации (обстоятельства) Приложения 2.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел