Департамент банковского аудита о порядке формирования текущей справедливой стоимости ценных бумаг в целях расчета величины рыночного риска
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Согласно Положению о порядке расчета кредитными организациями величины рыночного риска в расчет величины рыночного риска входят ценные бумаги (долговые, долевые), имеющие текущую (справедливую) стоимость и классифицированные в соответствии с Приложением 10 к Положению Банка России № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток и приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе, определяемой в соответствии с внутренними документами кредитной организации, или как имеющиеся в наличии для продажи при наличии намерения о реализации в краткосрочной перспективе, отраженного во внутренних документах кредитной организации.
Что следует включать в текущую справедливую стоимостью в целях расчета величины рыночного:
- покупную стоимость ценной бумаги;
- купон начисленный;
- купон уплаченный;
- дисконт начисленный;
- сумму переоценки (положительной / отрицательной)
Мнение консультантов.
Для расчета величины чистой позиции ценные бумаги переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости (далее по тексту - ТСС) на дату расчета величины рыночного риска. Об этом говорится в пункте 1.5 Положения № 387-П. При этом, ТСС по ценным бумагам определяется в порядке, предусмотренном Приложением 10 к Положению № 385-П (абзац 2 пункта 1.6 Положения № 387-П). Об этом говорится в пункте 1.6 Положения № 387-П.
Так, в соответствии с пунктом 1.2 Приложения 10 к Положению № 385-П (далее по тексту – Приложение 10) с момента первоначального признания и до момента прекращения признания вложения в ценные бумаги в соответствии с Главой 2 Приложения 10 оцениваются (переоцениваются) по ТСС либо путем создания резервов на возможные потери. При этом, ТСС ценной бумаги признается цена, которая была бы получена при продаже ценной бумаги при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка ценных бумаг на дату оценки. Оценка ТСС осуществляется кредитными организациями в порядке, определенном МСФО (IFRS) 13.
Под стоимостью ценных бумаг понимаются цена сделки по приобретению ценных бумаг и дополнительные издержки (затраты), прямо связанные с их приобретением, в случаях, установленных Приложением 10. Если ценные бумаги приобретаются по договорам, являющимся производными финансовыми инструментами, стоимость ценных бумаг определяется с учетом стоимости производного финансового инструмента в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке ведения бухгалтерского учета производных финансовых инструментов. Аналогичное определение стоимости ценных бумаг, установлено пунктом 9 МСФО (IFRS) 13.
После первоначального признания стоимость долговых обязательств изменяется с учетом процентных доходов, начисляемых и получаемых с момента первоначального признания долговых обязательств в соответствии с пунктом 3.3 Приложения 10 (абзац 2 пункта 1.6 Приложения 10). Кроме того, в подпункте 3.3.1 пункта 3.3 Приложения 10 сказано, что стоимость долговых обязательств изменяется на сумму процентных доходов, начисленных до их выбытия, с учетом сумм, входящих в цену приобретения. При этом из содержания пункта 3.3 Приложения 10 следует, что под процентными доходами по ценным бумага понимаются как процентный (купонный) доход (далее по тексту - ПКД), заявленный в условиях выпуска ценной бумаги, так и сумма дисконта в виде разницы между номинальной стоимостью ценной бумаги и ценой приобретения, которая начисляется в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода. Так, согласно подпункту 3.3.4 пункта 3.3 Приложения 10 начисленные ПКД и дисконт по ценным бумагам признаются в качестве процентного дохода с отражением по соответствующим символам отчета о финансовых результатах.
Таким образом, ТСС формируется с учетом начисленных на дату определения ТСС ПКД (с учетом сумм ПКД, входящих в цену приобретения) и дисконта.
В соответствии с пунктом 5.2. Приложения 10 к Положению 385-П, положительная переоценка определяется как превышение текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их балансовой стоимостью, отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их текущей (справедливой) стоимостью. Под балансовой стоимостью понимается стоимость ценных бумаг, определяемая в соответствии с пунктом 1.6 Приложения 10. Таким образом, переоценка является составляющей частью ТСС.
Учитывая изложенное, ТСС ценной бумаги для целей применения Положения № 387-П включает все перечисленные Банком элементы, в суммах, определенных в соответствии с Приложением 10 на дату расчета величины рыночного риска.
Документы и литература.
- Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
- Положение № 387-П – Положение Банка России от 28.09.2012г. № 387-П «О порядке расчета кредитными организациями величины кредитного риска»;
- МСФО (IFRS) 13 - Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 18.07.2012г. №106н.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел