Департамент банковского аудита о подчиненности главного бухгалтера

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

21.06.2013

Вопрос

Вступивший в силу с 1 января 2013 года Закон № 402-ФЗ не предусматривает нормы, аналогичной содержавшейся в пункте 2 статьи 7 ранее действовавшего Закона № 129-ФЗ, о том, что «Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации».
Возможно ли предусмотреть подчинение Главного бухгалтера не Председателю Правления, а Директору по экономике, курирующему бэк-офис? Если возможно, то, какими документами юридически это оформить?

Ответ

Мнение консультантов.

Банк, исходя из характера и масштабов проводимых операций, вправе утвердить организационную структуру и внутренние нормативные акты, предусматривающие подчиненность главного бухгалтера Директору по экономике, возглавляющему (курирующему) подразделения бухгалтерской службы Банка.

Должностные обязанности (функции) работников, а также их подчиненность, ответственность и взаимодействие практикой делового оборота устанавливаются в должностных инструкциях сотрудников организации.

Обоснование мнения консультантов.

Нормы действовавшего ранее и действующего в настоящее время Законов «О бухгалтерском учете», касающиеся главного бухгалтера, различаются коренным образом. Если в Законе № 129-ФЗ речь шла о подчиненности, ответственности, полномочиях и обязанностях главного бухгалтера, то Закон № 402-ФЗ эти вопросы не затрагивает. Так, статья 7 «Организация ведения бухгалтерского учета» вступившего в силу с 1 января 2013 года Закона № 402-ФЗ действительно не содержит положения, аналогичного тому, которое было предусмотрено пунктом 2[1] статьи 7 Закона № 129-ФЗ в отношении подчиненности главного бухгалтера непосредственно руководителю[2] организации.

На основании этого, на наш взгляд, правомерно предположить, что законодатель, исключив из Закона № 402-ФЗ норму об обязательном подчинении главного бухгалтера руководителю организации, передоверил урегулирование этого вопроса локальным нормативным актам экономического субъекта.

В соответствии с Законом № 402-ФЗ руководитель экономического субъекта обязан:

организовать ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета (пункт 1 статьи 7);
возложить ведение бухгалтерского учета[3] на главного бухгалтера[4] (пункт 3);
утвердить по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (пункт 4 статьи 9 и пункт 5 статьи 10);
для признания бухгалтерской (финансовой) отчетности составленной подписать ее экземпляр на бумажном носителе (пункт 8 статьи 13).

Прочих положений, определяющих обязанности, полномочия и ответственность[5] руководителя экономического субъекта, Закон № 402-ФЗ не устанавливает. Отсутствуют такие нормы и в Законе № 395-1 и в нормативных актах Банка России.

Норма, аналогичная пункту 1 статьи 7 Закона № 402-ФЗ, закреплена в пункте 1.4 Части I Положения № 385-П. Наряду с этим в абзаце втором пункта 1.4 Части I Положения № 385-П указано, что «За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность несет главный бухгалтер кредитной организации», хотя Законом № 402-П такая ответственность не предусмотрена.

Нормативные акты Банка России не содержат каких-либо требований в части определения организационной структуры[6] кредитных организаций и только в пункте 2.1 Положения № 242-П указано, что «организационная структура кредитной организации в части распределения полномочий между членами совета директоров (наблюдательного совета) коллегиального исполнительного органа, определения полномочий единоличного исполнительного органа, полномочий, подотчетности и ответственности всех подразделений кредитной организации, служащих должна соответствовать характеру и масштабам проводимых операций».

На основании изложенного выше консультанты не видят препятствий (ограничений) для того, чтобы Банк, исходя из характера и масштабов проводимых операций, утвердил организационную структуру и внутренние нормативные акты, предусмотрев в них подчиненность главного бухгалтера Директору по экономике, возглавляющему (курирующему) подразделения бухгалтерской службы Банка.

Должностные обязанности (функции) работников, а также их подчиненность, ответственность и взаимодействие практикой делового оборота принято устанавливать в должностных инструкциях сотрудников организации.

При разработке должностных инструкций Банк может руководствоваться Квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и других случаев, утвержденным Постановлением Минтруда РФ № 37, который рекомендован для применения на предприятиях, в учреждениях и организациях различных отраслей экономики независимо от форм собственности и организационно-правовых форм в целях обеспечения правильного подбора, расстановки и использования кадров и призван обеспечить рациональное разделение труда, создать действенный механизм разграничения функций, полномочий и ответственности на основе четкой регламентации трудовой деятельности работников в современных условиях.

Документы и литература.

Закон № 402-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Закон № 129-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
Постановление Минтруда РФ № 37 - Постановление Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 21.08.1998г. № 37 «Об утверждении квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и других служащих»;
Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
Положение № 242-П - Положение Банка России от 16.12.2003г. № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах».

[1] «Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности».

[2] «руководитель экономического субъекта - лицо, являющееся единоличным исполнительным органом экономического субъекта, либо лицо, ответственное за ведение дел экономического субъекта, либо управляющий, которому переданы функции единоличного исполнительного органа» (пункт 7 статьи 3 Закона № 402-ФЗ).

[3] «Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности» (пункт 2 статьи 1 Закона № 402-ФЗ).

«бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом» (пункт 1 статьи 3 Закона № 402-ФЗ).

[4] Главный бухгалтер кредитной организации который должен отвечать требованиям, установленным Банком России (пункт 7 статьи 7 Закона № 402-ФЗ).

[5] Кроме того, что в пункте 8 статьи 7 закреплено распределение ответственности в случае возникновения разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между руководителем экономического субъекта и главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.

[6] «Структура организационная - разделение экономического объекта, предприятий, компаний, учреждения на подразделения, отделения, отделы, цехи, лаборатории, участки, группы с целью упорядочения управления, налаживания взаимодействия звеньев, установления подчиненности и соподчиненности, ответственности». (Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б., «Современный экономический словарь», ИНФРА-М, 2006).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел