Департамент банковского аудита о передаче филиалом головному офису Банка финансовых результатов по отдельным операциям.

Мнение консультантов.

Формализованно передача головному офису расходов в виде начисленных филиалом Банка процентных расходов по вкладам физических лиц, по нашему мнению, возможна.

Однако консультанты считают необходимым обратить внимание Банка на то, что учет привлеченных средств на балансе филиала, а расходов по их привлечению - на балансе головного офиса, влияет на эффективность деятельности филиала (завышая ее) и головного офиса (занижая ее). Это может послужить причиной предпосылки к осуществлению анализа эффективности деятельности филиала и головного офиса территориальным подразделением Банка России, для чего им могут быть запрошены от Банка соответствующие объяснения.

Бухгалтерские записи по отражению в бухгалтерском учете рассматриваемой операции приведены ниже, в разделе «Обоснование мнения консультантов».

Обоснование мнения консультантов.

Согласно пункту 1 преамбулы к Положению № 385-П кредитные организации, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с правилами, приведенными в Приложении к настоящему Положению (далее по тексту Правила). Эти Правила устанавливают единые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями, расположенными на территории Российской Федерации (пункт 1.1 Части I Положения № 385-П).

В пункте 1.2 Части I Положения № 385-П перечислены основные задачи бухгалтерского учета, которыми являются:

«формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности;

ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений».

В соответствии с Правилами и иными нормативными актами Банка России кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику (пункт 1.3 Части I Положения № 385-П), за формирование которой ответственность несет главный бухгалтер кредитной организации (пункт 1.4 Части I Положения № 385-П).

В силу пункта 1.3 Части I Положения № 385-П обязательному утверждению руководителем кредитной организации подлежат, в числе прочего:

• порядок урегулирования взаимной задолженности и учета внутрибанковских требований и обязательств между филиалами кредитной организации или между головным офисом кредитной организации и ее филиалами;
• порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации, а также нормативным актам Банка России.

Иными словами, регулятор наделил кредитные организации правом самостоятельно утверждать порядок учета внутрибанковских требований и обязательств между филиалами кредитной организации или между головным офисом кредитной организации и ее филиалами.

Каких-либо требований в части правомерности и периодичности передачи между филиалом и головным банком финансовых результатов (доходов и расходов) по отдельным операциям в течение отчетного периода ни в Положении № 385-П, ни в других нормативных актах Банка России не содержится.

Таким образом, формализованно передача головному офису расходов в виде начисленных филиалом Банка процентных расходов по вкладам физических лиц, по нашему мнению, возможна.

Однако консультанты считают необходимым обратить внимание Банка на то, что учет привлеченных средств на балансе филиала, а расходов по их привлечению - на балансе головного офиса, влияет на эффективность деятельности филиала (завышая ее) и головного офиса (занижая ее). Это может послужить причиной предпосылки к осуществлению анализа эффективности деятельности филиала территориальным подразделением Банка России, для чего им могут быть запрошены от Банка соответствующие объяснения.

В соответствии с пунктом 4.64 Части II Положения № 385-П учет процентов, начисленных по депозитам (вкладам) физических лиц, ведется по кредиту балансового счета 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц» в корреспонденции со счетом по учету расходов (балансовый счет 70606 «Расходы»).

Для отражения внутрибанковских обязательств/требований по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала планом счетов выделены балансовые счета 30305 «Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала» и 30306 «Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала».

Следовательно, при передаче филиалом головному офису расходов в виде начисленных по вкладам физических лиц процентам Банком должны использоваться балансовые счета 30305/30306 и 70606:

в балансе филиала - Дт 30306 Кт 70606;

в балансе головного офиса - Дт 70606 Кт 30305.

Документы и литература.

1. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki