Департамент банковского аудита о необходимости учета при расчете кода 8700, используемого при расчете достаточности капитала, отрицательной переоценки ценных бумаг, по которым рассчитывается рыночный риск

Мнение консультантов.

В силу подпункта 2.3.21 Инструкции № 139-И в расчет активов, взвешенных по уровню риска, в части вложения в акции и долговые обязательства включаются только те вложения в акции и долговые обязательства, по которым не рассчитывается рыночный риск. При этом: «Вложения в акции и долговые обязательства, оцениваемые как активы I - V групп, по которым рассчитывается рыночный риск (за исключением акций и долговых обязательств, переданных без прекращения признания по сделкам, совершаемым на возвратной основе), исключаются из расчета активов, взвешенных по уровню риска, кодами 8700.1, 8700.2, 8700.0 при расчете IV группы активов в соответствии с подпунктами 2.3.4.1, 2.3.4.2 и 2.3.4.3 настоящего пункта, соответственно».

«В расчет активов, взвешенных по уровню риска, включаются кредитные требования в виде вложений в указанные выше ценные бумаги, оцениваемые по текущей (справедливой) стоимости через прибыль или убыток, а также имеющиеся в наличии для продажи, по которым может быть определена текущая (справедливая) стоимость или формируются резервы на возможные потери в соответствии с Положением № 283-П, подлежащие учету на балансовых счетах №№ 501, 502, 506, 507 в соответствии с пунктами 2.2 и 2.5 приложения 10 к Положению Банка России от 16 июля 2012 года № 385-П..» (подпункт 2.3.21 Инструкции № 139-И).

В частности пунктом 2.3.4.1 Инструкции № 139-И в состав IV группы активов при расчете норматива Н1.1 включаются остатки (или их части) на активных балансовых счетах, за исключением:

«остатков (их частей) на балансовых счетах, которые вошли в расчет активов банка I - III и V групп (№№ 30202, 30204, 30210, 30235, код 8707.1, код 8708.1, код 8709.1, код 8710.1, код 8711.1, код 8713.1, код 8714.1, код 8805, код 8871, код 8900, код 8901, код 8902, код 8903, код 8904, код 8913.1, код 8917.1, код 8923.1, код 8932, код 8945.1, код 8946.1, код 8959.1, код 8962, код 8966, код 8969, код 8973, код 8974.1, код 8975.1, код 8976, код 8977, код 8985.1);

остатков на балансовых счетах: №№ 10601, 10605, 10610, 109, 30208, 30228, 30302, 30304, 30306, 40109, 40111, 50905, 52601, 60601, 60602, 60603, 60805, 61401, 61403, 706А, 707А, 70802;

суммы средств, рассчитанной по кодам: 8700.1, 8703.1, 8704.1, 8718, 8730, 8732, 8806, 8808.1, 8813.1, 8815, 8817.1, 8819, 8821, 8823.1, 8825.1, 8827.1, 8829, 8831, 8833.1, 8835, 8837, 8846, 8851, 8858, 8858.x, 8863, 8863.x, 8869, 8874, 8876, 8878.А, 8878.Н, 8880, 8893.1, 8936, 8947, 8956.1, 8981».

Иными словами, в расчет активов, взвешенных по уровню риска (в том числе с применением повышенных коэффициентов), в соответствии с порядком, изложенным выше, включается сумма вложений в ценные бумаги, по которым рыночный риск не рассчитывается.

Однако, в Инструкции № 139-П отсутствует определение понятия «вложения в ценные бумаги», под которым при ее применении в целях расчета нормативов можно понимать как сумму первоначальных затрат по приобретению ценных бумаг, так и текущую справедливую стоимость ценных бумаг на момент расчета нормативов достаточности капитала.

Вместе с тем, при расчете кода 8700, на наш взгляд, Банк вправе руководствоваться алгоритмом, приведенным в Инструкции № 139-И для расчета вложений в ценные бумаги, включенных в другие коды. Так, например, согласно Приложению 1 «Перечень расшифровок кодов, используемых при расчете обязательных нормативов» к Инструкции № 139-И в код 8900, участвующий в расчете нормативов достаточности капитала включаются вложения в облигации Банка России, номинированные и фондированные в рублях, отражаемые на счетах (их части): 47901, 50116, 50118, (50121 - 50120), 50214, 50218, (50221 - 50220), 50313, 50318).

Следовательно, в расчет показателя «сумма вложений» по коду 8900 включены счета переоценки, то есть, величина указанного показателя представляет собой вложения по текущей справедливой стоимости.

Кроме того, смысл кода 8700 состоит в устранении возникающего задвоения при расчете нормативов достаточности капитала.

В силу пункта 1.4 Положения 387-П в расчет показателей процентного риска и фондового риска включаются чистые позиции, представляющие собой разность между суммой всех длинных позиций (балансовые активы, внебалансовые требования и требования по договорам, являющимся производными финансовыми инструментами, не предусматривающим поставку базисного (базового) актива) и суммой всех коротких позиций (балансовые пассивы, внебалансовые обязательства и обязательства по договорам, являющимся производными финансовыми инструментами, не предусматривающим поставку базисного (базового) актива) по однородным финансовым инструментам. При этом, как определено пунктом 1.5 Положения № 387-П, для расчета величины чистой позиции ценные бумаги переоцениваются по текущей справедливой стоимости на дату расчета величины рыночного риска.

Соответственно, при расчете нормативов достаточности капитала в показатель РР[1] вложения в ценные бумаги будут включены по текущей справедливой стоимости.

Включение в расчет кода 8700 вложений в ценные бумаги по текущей справедливой стоимости, по мнению консультантов, является наиболее логичным, а значит переоценка ценных бумаг как отрицательная, так и положительная, участвует в расчете кода 8700.

Документы и литература.

1. Инструкция № 139-И - Инструкция Банка России от 03.12.2012г. № 139-И «Об обязательных экономических нормативах»;

2. Положение № 387-П – Положение Банка России от 28.09.2012г. № 387-П «О порядке расчета кредитными организациями величины рыночного риска»;

3. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki