Департамент банковского аудита о необходимости регистрации дистанционного рабочего места в качестве обособленного подразделения для целей налогового учета/контроля

Вне зависимости от того, на какой срок привлекается дистанционный работник, обособленное подразделение в толковании, придаваемом данному понятию статьей 11 НК РФ, не образуется.

Действующим налоговым законодательством не установлено требование о регистрации дистанционного рабочего места в качестве обособленного подразделения в целях постановки на учет в налоговом органе.

В случае возникновения затруднения с необходимостью постановки на учет в налоговом органе дистанционного рабочего места, Банк вправе обратиться в налоговый орган по месту своего нахождения, который, исходя из представленных документов, принимает соответствующее решение.

 

Для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах в соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Об этом сказано в статье 209 ТК РФ.

В соответствии с арбитражной практикой под оборудованностью стационарного рабочего места понимается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007г. по делу № 26-1129382005, ФАС Северо-Кавказского округа от 20.06.2007г. № Ф08-3590/2007-1449А, от 21.09.2006г. № Ф08-4234/2006-1814А, от 29.11.2006г. № Ф08-6161/2006-2552А).

Согласно пункту 2 статьи 23 НК РФ налогоплательщики – организации обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств).

На основании пункта 1 статьи 83 НК РФ организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ обязан осуществить постановку на учет российской организации по месту нахождения ее обособленного подразделения (за исключением филиала, представительства) в течение пяти дней со дня получения сообщения от этой организации.

 

Согласно статьей 321.1 ТК РФ дистанционной работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети «Интернет».

Лица, заключившие трудовой договор о дистанционной работе, считаются дистанционными работниками.

Таким образом, дистанционная работа не предполагает оборудования стационарного рабочего места. Следовательно, вне зависимости от того, на какой срок привлекается дистанционный работник, обособленное подразделение в толковании, придаваемом данному понятию статьей 11 НК РФ, не образуется. Действующим налоговым законодательством не установлено требование о регистрации дистанционного рабочего места в качестве обособленного подразделения в целях постановки на учет в налоговом органе. Соответственно, заключив с работниками договоры о дистанционной работе, Банк не обязан вставать на учет в налоговых органах по месту осуществления дистанционным работником своих трудовых функций.

 

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 9 статьи 83 НК РФ в случае возникновения у налогоплательщика затруднения с определением места постановки на учет в налоговом органе решение на основе представленных им сведений принимается налоговым органом.

Налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган по месту нахождения организации или налоговый орган по месту осуществления деятельности организации, который принимает указанное решение исходя из представленных организацией документов о выполнении ее работниками дистанционной работы.

Аналогичные разъяснения даны специалистами Минфина РФ в Письмах от 01.07.2013г. № 03-02-07/1/24992, от 04.07.2013г. № 03-02-07/1/25829, от 17.07.2013г. № 03-02-07/1/27861.

 

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2. ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ.