Департамент банковского аудита о необходимости расчета заработной платы и уплаты налога на доходы физических лиц при переводе работника в структурное подразделение Банка, расположенное в другом городе

Мнение консультантов.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 226 НК РФ Банк является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ, налог) в отношении доходов в виде заработной платы, выплачиваемых своим работникам.

Как это установлено пунктом 3 статьи 226 НК РФ, исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Согласно пункту 7 статьи 226 НК РФ:

- совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе (абзац 1);

- налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений (абзацы 2, 3).

«Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате» (пункт 4 статьи 226 НК РФ).

В силу пункта 6 статьи 226 НК РФ удержанные налоговым агентом у налогоплательщика суммы налога подлежат перечислению налоговым агентом в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

При этом, в соответствии с пунктом 2 статьи 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором. В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

В силу статьи 57 ТК РФ обязательным для включения в условия трудового договора является условие о месте работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности – место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения.

Согласно статье 72 ТК РФ изменение определенных сторонами условий трудового договора, в том числе перевод на другую работу, допускается только по соглашению сторон трудового договора, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ. Соглашение об изменении определенных сторонами условий трудового договора заключается в письменной форме. Нормами статьи 72.1 ТК РФ постоянное или временное изменение структурного подразделения, в котором работает работник (если структурное подразделение было указано в трудовом договоре), при продолжении работы у того же работодателя, а также перевод на работу в другую местность вместе с работодателем признается переводом на другую работу и допускается только с письменного согласия работника[1]

«Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда». Это установлено статьей 135 ТК РФ.

Статьей 136 ТК РФ закреплены следующие основные положения о порядке месте и сроках выплаты заработной платы:

- заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором;

- заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается федеральным законом или трудовым договором;

- заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором;

- при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня;

- оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

Кроме того, статьей 140 ТК РФ закреплена обязанность работодателя при прекращении трудового договора выплатить все причитающиеся работнику суммы в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете. Аналогичная норме статьи 140 ТК РФ обязанность для случаев перевода работника на работу в расположенное в другой местности обособленное подразделение этого же работодателя ТК РФ не установлена.

Таким образом, если локальными нормативными актами Банка, коллективным договором (при его наличии) или трудовым договором с работником не установлена обязанность Банка в последний день работы в подразделении, из которого он переводится, заработную плату за период работы в этом подразделении, Банк не обязан осуществлять такую выплату. Вместе с тем, запрет рассчитаться с работником в день его перевода на работу в другое подразделение работодателя ТК РФ не установлен.

Следовательно, выплата заработной платы указанному в тексте вопроса работнику за время его работы в головном офисе Банка может быть произведена как в день перевода на работу в филиал (по соглашению с работником), так и в общеустановленные локальными нормативными актами Банка и (или) трудовым договором с работником сроки.

При этом, НДФЛ с заработной платы, начисленной данному работнику за время, отработанное в каждом из этих подразделений, Банк должен будет перечислить соответственно бюджет по месту нахождения головного офиса Банка и филиала.

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2. ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki