Департамент банковского аудита о небходимости перечисления в бюджет налога на добавленную стоимость с сумм полученных компенсаций
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Банк по устной просьбе материнской организации – иностранного банка заказывает у сторонних организаций услуги по переводу, нотариальному заверению документов и пересылке их экспресс-почтой. Оплата услуг осуществляется по мере получения счетов за оказанные услуги, а затем Банк списывает уплаченные суммы с корреспондентского счета материнского банка.
Должен ли Банк исчислять и перечислять в бюджет Российской Федерации НДС с сумм полученных компенсаций?
Мнение консультантов.
В рассматриваемом случае у Банка отсутствует обязанность исчислить и перечислить в бюджет суммы налога на добавленную стоимость с полученных от материнской организации компенсаций ввиду отсутствия объекта обложения этим налогом.
Обоснование мнения консультантов.
В соответствии с подпунктом 1 пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС, налог) признаются, в том числе, операции реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в целях обложения НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
В целях НК РФ под реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Как следует из текста вопроса, Банк от своего имени, но по устному поручению и за счет материнской организации, заказывает услуги сторонних организаций по переводу и нотариальному заверению документов, их пересылке. Иными словами, Банк самостоятельно не оказывает услуги материнской компании, а действует как посредник, не получая при этом вознаграждение. Таким образом, на наш взгляд, объект обложения НДС с сумм возмещения понесенных Банком как посредником затрат не возникает.
Глава 21 НК РФ не содержит специальных правил в отношении порядка обложения НДС таких посреднических операций. По нашему мнению, подход к порядку обложения НДС сумм компенсаций понесенных Банком затрат должен быть аналогичен порядку налогообложения посреднических услуг. Так, с точки зрения гражданского законодательства отношения между Банком и материнской компанией по своей сути близки к отношениям, возникающим по договору комиссии[1] (Глава 51 ГК РФ) с тем лишь исключением, что Банк не получает за свои услуги комиссионного вознаграждения и действует на основании устных просьб, а не договора. Пунктом 1 статьи 156 НК РФ определено, что налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. Заметим, что НДС со стоимости товаров, работ и услуг (кроме посреднических) переданных, выполненных и оказанных комитенту в рамках договора комиссии комиссионер не исчисляет и не уплачивает.
Наше мнение подтверждается разъяснениями специалистов финансового ведомства, приведенными в Письме от 20.09.2005г. № 03-04-11/244: «в случае если расходы банка по оплате указанных услуг третьих лиц компенсируются клиентом и учитываются банком на счетах "расчеты с прочими кредиторами и расчеты с прочими дебиторами", то денежные средства, полученные от клиентов в пределах фактических расходов банка по оплате услуг с учетом налога на добавленную стоимость, налогообложению этим налогом не подлежат». Аналогичные выводы содержатся в Письме Минфина РФ от 13.10.2010г. № 03-07-11/407.
Судебная практика также подтверждает выводы консультантов о том, что суммы возмещения понесенных Банком расходов не облагаются НДС (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.12.2007г. № Ф04-8358/2007(40718-А75-34) по делу № А75-908/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.04.2007г. № А33-14258/06-Ф02-1750/07, Президиума ВАС РФ от 03.05.2006г. № 15664/05).
Вместе с тем, поскольку Банк действует на основании устных распоряжений представителей материнской компании и у него отсутствуют соответствующие документы, консультанты не исключают вероятности того, что Банку придется доказывать фактические обстоятельства дела и отсутствие у него обязанности исчислить и уплатить в бюджет суммы налога в судебном порядке.
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.
[1] По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (пункт 1 статьи 990 ГК РФ).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел