Департамент банковского аудита о направлении налоговому органу сообщения о предоставлении права организации, индивидуальному предпринимателю использовать корпоративные электронные средства платежа
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Банк планирует выпускать клиентам Таможенные карты (платежной системы «Таможенная карта»). Счет для ТСК будет открываться на балансовых счетах 407.., 40802. Об открытии данного счета Банк сообщает в налоговый орган в соответствии с Положением № 311-П.
После получения информации от платежной системы «Таможенная карта» данных о номере выпущенной клиенту карты, необходимо ли в рамках Положения № 377-П сообщать в налоговый орган о выпуске данной карты?
Мнение консультантов.
Как понимают консультанты текст вопроса, в нем говорится о Таможенной карте в толковании, данном в пункте 1 Технологии расчетов по таможенным и иным платежам с применением микропроцессорных пластиковых карт (таможенных карт)[1] (далее по тексту - Технология расчетов по таможенным платежам с использованием ТК), утвержденной Приказом ГТК РФ № 757:
«Таможенная карта является микропроцессорной банковской картой, эмитируется кредитными организациями (банками-эмитентами) и является инструментом доступа к счету плательщика таможенных платежей в банке-эмитенте».
В Технологии расчетов по таможенным платежам с использованием ТК закреплены следующие положения:
«Координацию эмиссии таможенных карт, а также координацию действий всех участников платежной системы, обеспечение их информационной поддержки осуществляется организацией, определенной участниками проекта по согласованию с ГТК России - единым координатором эмиссии таможенных карт» (пункт 35);
«В целях приема таможенными органами таможенных карт для уплаты таможенных и иных платежей и проведения расчетов по таким платежам с применением таможенных карт координаторы эмиссии таможенных карт, определенные в соответствии с пунктом 35 настоящей Технологии, создают собственные платежные системы[2].
Координатор эмиссии осуществляет координацию действий участников собственной платежной системы и их информационную поддержку, обеспечивает полноту и своевременность перечисления таможенных платежей, уплачиваемых посредством таможенных карт, на счет Федерального казначейства» (пункт 35.1)»;
«Непосредственно эмиссию таможенных карт осуществляют кредитные организации (банки-эмитенты).
В качестве банка-эмитента может выступать любое кредитное учреждение, имеющее договор с координатором эмиссии таможенных карт об эмиссии таможенных карт.
Выпуск (эмиссия) таможенных карт осуществляется банками-эмитентами в соответствии с установленным порядком» (пункт 36);
«Порядок получения таможенных карт, правила использования таможенных карт и порядок распространения таможенных карт самостоятельно или через своих агентов устанавливаются банками-эмитентами по согласованию с координатором эмиссии таможенных карт» (пункт 37).
В соответствии с Приказом ФТС России № 888 в качестве одного из координаторов эмиссии микропроцессорных пластиковых карт выступает ООО «Таможенная платежная система».
По имеющейся на сайте Банка России информации Платежная система «Таможенная карта» включена в Реестр операторов платежных систем 26.12.2012г. под номером 16 и 30.12.2014г. признана национально значимой.
На наш взгляд, таможенная карта, которую планирует эмитировать Банк, по своей сути, является электронным средством платежа, понятие которого приведено в пункте 19 статьи 3 Закона № 161-ФЗ:
«средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств».
В соответствии с пунктом 14 статьи 116 Закона № 311-ФЗ с применением устройств, предназначенных для совершения операций с использованием электронных средств платежа, без возможности приема (выдачи) наличных денежных средств, а также через платежные терминалы или банкоматы может осуществляться уплата таможенных платежей, авансовых платежей, пеней, процентов, штрафов в соответствии с настоящим Федеральным законом.
По мнению консультантов, из совокупности приведенных выше положений законодательных и нормативных актов следует, что таможенная карта - это электронное средство платежа, применяемое только в определенных случаях, предусмотренных Законом № 311-ФЗ.
Наше мнение подтверждается пунктом 16 статьи 3 Правил Платежной системы «ТАМОЖЕННАЯ КАРТА», утвержденных решением Совета Директоров ООО «Таможенная карта» 20.11.2012г. (далее по тексту - Правила ПС ТК)), согласно которому «таможенная карта - банковская карта[3], предназначенная исключительно для совершения операций по уплате таможенных платежей».
Обязанности банков, связанные с осуществлением налогового контроля закреплены в статье 86 НК РФ, действующей с 1 июля 2014 года в новой редакции[4], абзац второй пункта 1 которой предусматривает, что:
«Банк обязан сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об открытии или о закрытии счета[5], вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа».
Из буквального прочтения формулировки абзаца второго пункта 1 статьи 86 НК РФ следует, что банки обязаны сообщать в налоговый орган не только об открытии счета клиенту, но и о предоставлении организации, индивидуальному предпринимателю права использовать корпоративные электронные средства платежа.
При этом статья 86 НК РФ не содержит каких-либо исключений в отношении таможенной карты, несмотря на то, что она используется только при осуществлении ограниченного круга операций.
Порядок направления сообщений банком налоговому органу о предоставлении организации, индивидуальному предпринимателю права использовать электронные средства платежа закреплен в Положении Банка России № 377-П, в пункте 1 которого следующее:
«Банк (банк в лице филиала) (далее - банк) после заключения (расторжения) договора об использовании корпоративного электронного средства платежа, изменения реквизитов корпоративного электронного средства платежа формирует сообщение в электронном виде о предоставлении права или прекращении права клиента использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа в форматах, установленных федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, которое снабжается кодом аутентификации (далее - КА) банка, используемым для установления подлинности и целостности электронного сообщения и идентификации его отправителя в процессе передачи (далее - электронное сообщение)».
В связи с изложенным выше консультанты считают, что Банк обязан направить соответствующее сообщение в налоговый орган по месту своего нахождения в порядке, аналогичном порядку, установленному Положением Банка России № 311-П.
Документы и литература.
- НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
- Закон № 248-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 23.07.2013г. № 248-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»;
3. Закон № 134-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 28.06.2013г. № 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям»;
- Закон № 161-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 27.06.2011г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе»;
- Закон № 311-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 27.11.2010г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»;
- Приказ ГТК РФ № 757 - Приказ Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 03.08.2001г. № 757 «О совершенствовании системы уплаты таможенных платежей»;
- Приказ ФТС России № 888 - Приказ ФТС России от 21.07.2008г. № 888 «О координаторе эмиссии таможенных карт»;
- Положение № 266-П – Положение Банка России от 24.12.2004г № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт»;
- Положение № 377-П - Положение Банка России от 28.04.2012г. № 377-П «О порядке сообщения банком налоговому органу в электронном виде о предоставлении права или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, об изменении реквизитов корпоративные электронного средства платежа»;
- Положение № 311-П - Положение Банка России от 07.09.2007г. № 311-П «О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита);
- Указание № 2862-У - Указание Банка России от 10.08.2012г. № 2862-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 24 декабря 2004 года № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт».
[1] Технология расчетов по таможенным платежам с использованием ТК приведена в Приложении 1 к Приказу ГТК РФ № 757). Применяется таможенными органами в части, не противоречащей Закону № 311-ФЗ.
[2] «платежная система - совокупность организаций, взаимодействующих по правилам платежной системы в целях осуществления перевода денежных средств, включающая оператора платежной системы, операторов услуг платежной инфраструктуры и участников платежной системы, из которых как минимум три организации являются операторами по переводу денежных средств» (пункт 20 статьи 3 Закона № 161-ФЗ).
[3] «банковская карта (либо Карта) - эмитированная оператором по переводу денежных средств для плательщиков банковская карта, в том числе карта в электронном виде, или ее реквизиты, используемые для составления расчетных и иных документов к счету плательщика, открытому у оператора по переводу денежных средств (далее - карточный счет) подлежащих оплате за счет плательщика, являющаяся электронным средством платежа» (пункт 1 статьи 3 Правила ПС ТК).
[4] В редакции Закона № 248-ФЗ.
[5] В силу статьи 11 НК РФ, действующей с 1 января 2014г. в редакции пункта 1 статьи 10 Закона № 134-ФЗ, счетами (счетом) для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах признаются «расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета» (статья 11 НК РФ). Применение толкования указанного понятия с 1 января 2014г. закреплено в пункте 3 статьи 24 Закона № 134-ФЗ.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел