Департамент банковского аудита о налоговом учете расходов на приобретение кофе-машины и сервизов

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

05.07.2013

Вопрос

В целях формирования положительного образа Банка, создания доброжелательной атмосферы на переговорах, располагающей потенциальных клиентов к сотрудничеству, сотрудник Банка предлагает клиентам питьевую воду, чай, кофе. Для вышеуказанных целей Банк планирует приобрести кофе-машину, чайный сервиз, кофейный сервиз, бокалы.
Вправе ли Банк включать затраты на приобретение посуды и кофе-машины, использующейся для обслуживания клиентов в расходы для целей налогообложения прибыли?

Ответ

Мнение консультантов.

Банк вправе принять расходы на приобретение рассматриваемых материальных ценностей, стоимость каждой единицы которых не превышает 40 000 руб., в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Однако, консультанты не могут полностью исключить риск того, что налоговые органы при осуществлении контрольных мероприятий будут придерживаться иной точки зрения.

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии со статьей 247 НК РФ полученная налогоплательщиком - российской организацией, не являющейся участником консолидированной группы налогоплательщиков, прибыль, то есть полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с Главой 25 НК РФ, признается объектом обложения по налогу на прибыль организаций.

О том, что в целях Главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса) говорится и в абзаце первом пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (абзац второй пункта 1 статьи 252 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (абзац третий пункта 1 статьи 252 НК РФ).

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абзац четвертый пункта 1 статьи 252 НК РФ).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).

Перечни расходов, связанных с производством и реализацией, и внереализационных расходов, приведенные в статьях 264 и 265 НК РФ, соответственно, носят открытый характер. Так подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусмотрено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся «другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией». Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в том числе «другие обоснованные расходы» (подпункт 20).

Как указано в тексте вопроса, в целях формирования положительного образа Банка, создания доброжелательной атмосферы на переговорах, располагающей потенциальных клиентов к сотрудничеству, Банк планирует приобрести кофе-машину, чайный сервиз, кофейный сервиз, бокалы.

Указанные материальные ценности предназначены для формирования положительного имиджа, то есть образа Банка, обеспечивающего его положение на рынке банковских услуг, поддержание лояльности[1] клиентов и привлечение новой клиентуры, что, в свою очередь, на наш взгляд, создает предпосылки для роста доходов Банка.

Таким образом, расходы на приобретение таких материальных ценностей, по нашему мнению, направлены на получение дохода и могут признаны экономически обоснованными и поэтому, если стоимость единицы каждой из них не превышает 40 000 руб., Банк вправе учесть эти затраты на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

В случае, если стоимость какой-либо из приобретаемых ценностей превышает 40 000 руб., она подлежит признанию в качестве амортизируемого имущества в соответствии с положениями статей 256[2] «Амортизируемое имущество» и 257[3] «Порядок определения стоимости амортизируемого имущества» и ее стоимость будет включаться в расходы, уменьшающие налоговую базу через амортизацию, рассчитываемую в соответствии с положениями статьи 259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации» НК РФ, 259.1 «Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации» НК РФ (или 259.2 «Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации» НК РФ) в течение срока полезного использования, устанавливаемого по нормам статьи 258 НК РФ.

Свое мнение консультанты формировали с учетом того, что налоговым законодательством не применяется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих для целей налогообложения прибыли полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 части 1 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Аналогичная мотивация приведена в Письме специалистов Минфина РФ от 31.01.2011г. № 03-03-06/1/40. Кроме того, в указанном Письме приведен один из критериев, применяемых судами при решении спорных, в части обоснованности расходов, вопросов и поименованных в Постановлении Пленума ВАС РФ № 53:

«Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности».

Консультанты не могут полностью исключить риск того, что налоговые органы в ходе осуществления контрольных мероприятий будут придерживаться точки зрения, отличной от нашей, но при этом мы считаем необходимым привлечь внимание Банка к тому, что вопрос обоснованности и экономической оправданности расходов стал предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ и в своих Определениях № 320-О-П и № 366-О-П суд разъяснил основные моменты, связанные с толкованием этих понятий и применением норм статьи 252 НК РФ:

Расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеет значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат (абзац 3 и 4 пункта 3 Определения № 320-О-П, абзац 3 и 4 пункта 3 Определения № 366-О-П).

Экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (абзац 5 пункта 3 Определения № 320-О-П, абзац 5 пункта 3 Определения № 366-О-П).

Целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь налогоплательщик единолично, поскольку он осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск. Так, исходя из принципа свободы предпринимательской деятельности, суды не призваны проверять экономическую целесообразность принимаемых налогоплательщиком решений в сфере бизнеса (абзац 5 и 6 пункта 3 Определения № 320-О-П, абзац 5 и 6 пункта 3 Определения № 366-О-П).

Все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказать их необоснованность должны именно налоговые органы (абзац 7 и 9 пункта 3 Определения № 320-О-П, абзац 7 и 9 пункта 3 Определения № 366-О-П).

Напоминаем, что, выбирая тот или иной вариант поведения в неоднозначной ситуации, налогоплательщик должен учитывать все возможные последствия своих действий, в том числе негативные. Несоответствие его подхода к решению какого-либо вопроса позиции налогового органа по этому же вопросу может привести к конфликту с последним, который нередко заканчивается судебным разбирательством. В то же время налогоплательщик вправе обжаловать акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, если они, по его мнению, нарушают его права (статьи 137 и 138 НК РФ).

Документы и литература.

НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.
Определение № 366-О-П - Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2007г. № 366-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы негосударственного некоммерческого образовательного учреждения «Институт управления» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации»;
Определение № 320-О-П – Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007г. № 320-О-П «По запросу группы депутатов Государственной Думы о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации»;
Постановление Пленума ВАС РФ № 53 - Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

[1] Лояльность - корректное, благонадежное отношение к кому-либо или чему, положительное отношение и эмоциональная привязанность, являющиеся определяющими факторами при принятии любых решений, касающихся объекта лояльности. (wikipedia.org/wiki/%CB%EE%FF%EB%FC%ED%EE%F1%F2%FC).

[2] «Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей» (пункт 1).

[3] «Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, …сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом» (пункт 1).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел