Департамент банковского аудита о налогообложении процентов, выплачиваемых доверительному управляющему по депозитному договору.

Мнение консультантов.

Согласно статье 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ) признается доход, полученный налогоплательщиками:

• от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
• от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

НК РФ признает доходом, облагаемым НДФЛ, суммы, которые получены физическим лицом в виде процентов от российской организации, а также от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 208 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 210 НК РФ).

Как следует из текста вопроса, Банк выплачивает доверительному управляющему проценты на основании заключенного депозитного договора.

По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему[1]) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление[2] этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Учредителем доверительного управления является собственник имущества, а в случаях, предусмотренных статьей 1026 ГК РФ, другое лицо (статья 1014 ГК РФ), и передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (пункт 1 статьи 1012 ГК РФ).

В отношении имущества, переданного в доверительное управление, доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника (пункт 1 статьи 10120 ГК РФ).

Иными словами, денежные средства, размещенные доверительным управляющим в Банке в интересах учредителя управления, являются собственностью последнего. Соответственно, право собственности на проценты, начисляемые Банком по депозитному договору и перечисляемые им доверительному управляющему, принадлежит также учредителю управления.

В данном случае учредитель-налогоплательщик получит доход в результате отношений с доверительным управляющим, а не с Банком, в связи с чем на основании пункта 1 статьи 226 НК РФ именно доверительный управляющий должен как налоговый агент исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ.

На наш взгляд, хотя рассматриваемые проценты являются доходами от доверительного управления, которые могут быть выплачены учредителю управления или зачислены в счет увеличения имущества, переданного в доверительное управление, по своей сути - это доходы в виде процентов по вкладам физических лиц, налогообложение которых осуществляется в соответствии с положениями статьи 214.2 и пункта 27 статьи 217 НК РФ.

По общему правилу, установленному статьей 214.2 НК РФ в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.

Вместе с тем налогообложение банковских процентных доходов наравне с нормой статьи 214.2 НК РФ регулируется положениями пунктом 27 статьи 217 НК РФ, содержащими, по существу практически, аналогичное правило.

Однако в соответствии с пунктом 2 статьи 2 и статьей 3 Закона № 462-ФЗ пункт 27 статьи 217 НК РФ с 29.12.2014г. дополнен нормой, исходя из которой в отношении доходов в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, в период с 15.12.2014г. по 31.12.2015г., при расчете соответствующей предельной суммы процентов применяется ставка рефинансирования Банка России, увеличенная на десять процентных пунктов.

Выводы консультантов о том, что в рассматриваемом случае налоговым агентом признается организация-доверительный управляющий и доходы от доверительного управления квалифицируются в зависимости экономического содержания договора, заключенного доверительным управляющим в рамках доверительного управления, подтверждаются мнением специалистов Минфина РФ, изложенным в Письмах, как упомянутых в тексте вопроса, так и в Письме от 31.05.2007г. № 03-04-05-01/168, а также и в Письме УФНС России по г.Москве от 16.07.2009г. № 20-14/4/073539@, в которых рассмотрена ситуация, когда объектом доверительного управления является здание, которое доверительный управляющий сдает в аренду.

Консультанты считают, что Банк правильно понимает позицию компетентного органа (Минфина РФ), заключающуюся в квалификации (сохранении) дохода в качестве процентов по депозиту в рамках последующего налогообложения таких выплат физическим лицам – учредителям фонда и в отсутствии обязанности исполнения Банком функций налогового агента при выплате процентов в пользу доверительного управляющего – российской организации, в том числе удерживать налог исходя из статуса учредителей.

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2. Закон № 462-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 29.12.2014г. № 462-ФЗ «О внесении изменений в статьи 46 и 74.1 части первой и статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki