Департамент банковского аудита о налогообложении операций с еврооблигациями Беларусь-15, передаваемыми в доверительное управление
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Иностранная организация (нерезидент) имеет в Банке брокерские счета (торговые площадки):
30606/1 – для учета операций по вариационной марже по фьючерсным контрактам на ФОРТС,
30606/2 – по приобретению еврооблигаций (Беларусь-15) иностранного эмитента на внебиржевом рынке,
30606/3 – по приобретению ценных бумаг на ОРЦБ.
Нерезидент намеревается с брокерского счета 30606/2 перевести еврооблигации Беларусь-15 Банку в доверительное управление.
По счету доверительного управления указанные еврооблигации планируется продавать, полученные от их продажи денежные средства (доходы) – переводить на текущий счет нерезидента в нашем Банке.
Правильно ли понимает Банк, что:
1.
При переводе еврооблигаций Беларусь-15 иностранного эмитента с брокерского счета нерезидента 30606/2 на счет доверительного управления Банка возникает момент для налогообложения.
Однако, в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ доходы нерезидента от продажи имущества – еврооблигаций обложению налогом у источника выплаты – Банка не подлежат.
2.
Доходы, полученные на иных торговых площадках, в частности, в виде вариационной маржи по фьючерсным контрактам (30606/1), при переводе еврооблигаций Беларусь-15 иностранного эмитента с брокерского счета нерезидента 30606/2 на счет доверительного управления Банка налогообложению не подлежат.
3.
Нерезидент является выгодоприобретателем по договору доверительного управления. Его доходы, полученные в рамках договора доверительного управления, облагаются налогом и перечисляются в бюджет РФ доверительным управляющим – Банком в соответствии с п. 6 ст. 309 НК РФ.
Банк (доверительный управляющий) обязан удерживать соответствующие суммы налога на прибыль при каждой выплате дохода, указанного в пункте 1 статьи 309 НК РФ, нерезиденту (учредителю доверительного управления).
Однако, полученный купонный доход от еврооблигации Беларусь-15 иностранного эмитента, выплачиваемый нерезиденту, в соответствии с п. 1 ст. 309 НК РФ налогообложению у источника выплаты – Банка не подлежит.
Согласно п. 2 ст. 309 НК РФ доходы от продажи указанных еврооблигаций (как доходы от продажи иного имущества, не поименованные в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 НК РФ), полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации для целей налогообложения в РФ в соответствии со статьей 306 НК РФ), обложению налогом у источника выплаты также не подлежат.
В связи с этим вывод нерезидентом со счета доверительного управления на его текущий счет в Банке денежных средств от операций с еврооблигациями Беларусь-15 обложению налогом у источника выплаты не подлежит.
4.
Вывод нерезидентом денежных средств от реализации еврооблигаций Беларусь-15 со счета доверительного управления по учету еврооблигаций не влечет за собой уплату налога на доходы нерезидента от фьючерсов на ФОРТС с суммы накопленной положительной вариационной маржи на брокерском счете 30606/1.
Мнение консультантов.
Как следует из текста вопроса, Банк оказывает услуги брокерского обслуживания иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство (далее по тексту – Клиент). В балансе Банка для учета операции Клиента в рамках брокерских отношений открыты брокерские счета (торговые площадки):
- для учета операций по вариационной марже по фьючерсным контрактам на ФОРТС;
- по приобретению еврооблигаций (Беларусь-15) иностранного эмитента на внебиржевом рынке (далее по тексту - еврооблигации иностранного эмитента);
– по приобретению ценных бумаг на организованном рынке ценных бумаг (далее по тексту - ОРЦБ).
Клиент намерен передать указанные еврооблигации иностранного эмитента в доверительное управление Банку. В рамках доверительного управления предполагается реализация еврооблигаций иностранного эмитента с зачислением выручки от реализации на банковский счет Клиента в Банке.
Иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации на основании пункта 1 статьи 246 НК РФ.
В соответствии с пунктом 3 статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль для данной категории налогоплательщиков признаются доходы, полученные ими от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ. Доходы, перечисленные в пункте 1 статьи 309 НК РФ, являются объектом налогообложения независимо от формы, в которой получены такие доходы, в частности, в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации (пункт 3 статьи 309 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 310 НК РФ за исключением случаев, указанных в пункте 2 настоящей статьи, налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, в валюте выплаты дохода[1].
Если учредителем или выгодоприобретателем по договору доверительного управления является иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в Российской Федерации, а доверительным управляющим является российская организация либо иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, то с доходов такого учредителя или выгодоприобретателя, полученных в рамках договора доверительного управления, налог удерживается и перечисляется в бюджет доверительным управляющим. Это определено в пункте 6 статьи 309 НК РФ.
В случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ[2].
Перечень доходов, признаваемых доходами, полученными иностранной организацией от источников в Российской Федерации, налог с которых подлежит удержанию у источника выплаты в Российской Федерации, приведен в пункте 1 статьи 309 НК РФ и включает, в частности:
- «процентный доход от следующих долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации:
государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;
иные долговые обязательства российских организаций, не указанные в абзаце втором настоящего подпункта» (подпункт 3);
- доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 3 статьи 280 НК РФ. При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в Российской Федерации (подпункт 5).
Кроме того, наряду с конкретными видами доходов (подпункты 1 – 9) в пункте 1 статьи 309 НК РФ указаны «иные аналогичные» доходы (подпункт 10). Иными словами, установленный законодателем перечень доходов, признаваемых доходами, полученными иностранной организацией от источников в Российской Федерации и налог с которых удерживается у источника выплаты в Российской Федерации, носит открытый характер.
Вместе с тем, в силу пункта 2 статьи 309 НК РФ не подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты, доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 НК РФ, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 НК РФ.
Таким образом, совокупность положений подпункта 5 пункта 1 статьи 309 НК РФ и пункта 2 данной статьи влечет вывод о том, что доходами иностранной организации, полученными от источников в Российской Федерации, от операций реализации ценных бумаг, являются только доходы от реализации не признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг акций российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций. Налог с доходов, выплачиваемых иностранной организации от реализации облигаций российских (за исключением процентного (купонного) дохода) и иностранных эмитентов, у источника выплаты удержанию не подлежит.
На основании пункта 1 статьи 39 НК РФ в целях применения законодательства о налогах и сборах реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Согласно пункту 1 статьи 3 Закона № 39-ФЗ брокерской деятельностью признается деятельность по совершению гражданско-правовых и (или) по заключению договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, по поручению клиента от имени и за счет клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.
По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (пункт 1 статьи 1012 ГК РФ). В силу пункта 3 статьи 1012 ГК РФ сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве доверительного управляющего.
Из изложенного следует, что передача Клиентом ценных бумаг, приобретенных в рамках брокерских отношений с Банком, в доверительное управление последнему, не является реализацией в толковании, придаваемом пунктом 1 статьи 39 НК РФ. Соответственно, по операции передачи приобретенных брокером для клиента ценных бумаг в доверительное управление объект обложения налогом на прибыль не будет иметь место даже в случае, если такие ценных бумаги являются поименованными в подпункте 5 пункта 1 статьи 309 НК РФ акциями российских эмитентов.
На основании приведенных норм НК РФ консультанты считают справедливыми изложенные в тексте вопроса выводы Банка о том, что:
1.
Доходы, полученные на иных торговых площадках, в частности, в виде вариационной маржи по фьючерсным контрактам (30606/1), при переводе еврооблигаций Беларусь-15 иностранного эмитента с брокерского счета нерезидента 30606/2 на счет доверительного управления Банка налогообложению не подлежат.
2.
Банк (доверительный управляющий) обязан удерживать соответствующие суммы налога на прибыль при каждой выплате дохода, указанного в пункте 1 статьи 309 НК РФ, нерезиденту (учредителю доверительного управления).
3.
Полученные Клиентом в процессе доверительного управления еврооблигациями иностранного эмитента доходы в виде:
процентного (купонного) дохода – не являются доходом, полученным от источников в Российской Федерации;
в виде выручки от реализации – не подлежат обложению налогом у источника на основании пункта 2 статьи 309 НК РФ.
4.
Вывод нерезидентом денежных средств от реализации еврооблигаций Беларусь-15 со счета доверительного управления по учету еврооблигаций не влечет за собой уплату налога на доходы нерезидента от фьючерсов на ФОРТС с суммы накопленной положительной вариационной маржи на брокерском счете 30606/1.
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч. II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
3. Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».
[1] При этом, налог с видов доходов, указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 309 НК РФ исчисляется с учетом положений пунктов 2 и 4 указанной статьи по ставкам, предусмотренным пунктом 1 статьи 284 НК РФ. Однако, если расходы, указанные в пункте 4 статьи 309 НК РФ, не признаются для налогообложения, налог с таких доходов исчисляется по ставкам, предусмотренным подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ.
[2] «При этом в случае выплаты доходов российскими банками и банком развития - государственной корпорацией по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников» (пункт 3 статьи 310 НК РФ).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел