Департамент банковского аудита о налогообложении НДС комиссии за рассрочку оплаты стоимости имущественных прав
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
По соглашению об уступке имущественных прав Банк продает права требования по договору участия в долевом строительстве нежилого объекта недвижимости. Оплата стоимости имущественных прав по соглашению производится Цессионарием с рассрочкой платежа. За предоставление рассрочки уплаты стоимости имущественных прав Цессионарий ежемесячно уплачивает комиссию в размере определенного процента от остаточной (недоплаченной) стоимости имущественных прав.
Облагается ли НДС сумма комиссии за рассрочку уплаты стоимости имущественных прав?
Мнение консультантов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 823 ГК РФ продавец может предоставить покупателю коммерческий кредит в виде рассрочки или отсрочки по оплате товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом, как следует из контекста норм пункта 2 статьи 823 и пункта 1 статьи 809 ГК РФ, покупатель (если договором или законом не предусмотрено иное) помимо согласованной договором цены должен уплатить продавцу проценты за пользование коммерческим кредитом.
Из приведенных норм следует, что проценты за рассрочку (отсрочку) платежа, по существу, являются не платой за товары (работы, услуги, имущественные права), а платой за пользование коммерческим кредитом, которые в силу подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС).
Такая точка зрения приведена в пункте 12 Постановления Пленума ВС РФ № 13 и Пленума ВАС РФ № 14. Подтверждена она и сложившейся арбитражной практикой, в частности, Постановлением ФАС Московского округа от 22.05.2014г. № Ф05-4674/14, в котором арбитры указали, что проценты за рассрочку платежа являются платой за коммерческий кредит, а не доходом от реализации имущества, а потому НДС не облагаются, и Постановлением ФАС Поволжского округа от 07.08.2012г. № А12-542/2012. Консультанты полагают, что такой же позиции будет придерживаться в своей практике и Верховный Суд РФ.
Несмотря на то, что ранее финансовое ведомство в Письмах от 31.10.2013г. № 03-07-14/46530, от 19.08.2013г. № 03-07-11/33756 высказывало мнение о том, что суммы процентов за рассрочку (отсрочку) оплаты нужно включать в расчет налоговой базы по НДС, Письмом от 18.08.2014г. № 03-07-11/41207 подход к указанной проблематике был изменен на противоположный. Теперь Минфином РФ принята точка зрения судебных органов, отраженная в Постановлении Пленума ВС РФ № 13 и Пленума ВАС РФ № 14.
Таким образом, сумма комиссии за рассрочку уплаты стоимости имущественных прав, по нашему мнению, не включается в налоговую базу по НДС.
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
3. Постановление Пленума ВС РФ № 13 и Пленума ВАС РФ № 14 – Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.1998г. «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел