Департамент банковского аудита о налогообложении НДФЛ доходов в виде процентов, получаемых по рублевым вкладам в банках с 01.01.2016г.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Согласно ст. 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации, под налогообложение процентных доходов попадают доходы:
по рублевым вкладам, если процентная ставка по вкладу превышает ставку рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации на 5 процентных пунктов, действующую в течение периода, за который начислены указанные проценты;
по валютным вкладам, если процентная ставка по вкладу превышает 9% годовых.
Пункт 27 статьи 217 НК РФ в отношении доходов в виде процентов, получаемых по рублевым вкладам в банках в период с 15 декабря 2014г. по 31 декабря 2015г. предельная ставка процентов определяется исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 10 процентных пунктов.
Налогообложение производится в момент выплаты процентов по вкладу. Клиент получает проценты за вычетом налога. Налоговый кодекс Российской Федерации возлагает на любой банк обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов по банковским вкладам, подлежащим налогообложению.
Физическое лицо заключило с Банком договор вклада 01.02.2015г., процент по вкладу 19 % годовых, срок вклада 1 год, выплата процентов в конце срока действия договора. Необходимо ли при расчете суммы НДФЛ по доходам в виде процентов с депозитов:
делить налоговую базу на период с 02.02.2015г. по 31.12.2015г., исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 10 процентных пунктов, и на период с 01 по 31 января 2016г., исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5 процентных пунктов?
или
производить расчет налоговой базы за весь период с 02.02.2015г. по 31.01.2016г. по ставке рефинансирования, увеличенной на 5 процентных пунктов, на дату выплаты?
Мнение консультантов.
При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ) Банку для различных периодов действия депозита следует использовать разные подходы, закрепленные законодательством:
§ при определении налоговой базы по доходам в виде процентов, начисленных за период с 02.02.2015г. по 31.12.2015г. включительно, применять ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на 10 процентных пунктов;
§ при определении налоговой базы по доходам в виде процентов, начисленных за период с 01.01.2016г., применять ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на 5 процентных пунктов.
Обоснование мнения консультантов.
По общему правилу, изложенному в пункте 1 статьи 214.2 НК РФ, в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база по НДФЛ определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Абзацем вторым подпункта «в» пункта 1 статьи 1 Закона № 320-ФЗ, вступающим в силу с 01.01.2016г., в статью 214.2 НК РФ внесены изменения.
В частности, статья 214.2 НК РФ, устанавливающая особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам физических лиц в банках, находящихся на территории Российской Федерации, дополнена пунктом 3, закрепляющим, что в отношении доходов в виде процентов по рублевым вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, начисленных за период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, при определении налоговой базы ставка рефинансирования Банка России увеличивается на десять процентных пунктов.
При этом действующая редакция пункта 27 статьи 217 НК РФ, определяющего условия освобождения от обложения НДФЛ доходов в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, и предписывающая в отношении доходов в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, при расчете предельных сумм доходов в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по рублевым вкладам, увеличивать ставку рефинансирования Банка России на десять процентных пунктов согласно подпункту «а» пункта 3 статьи 1 Закона № 320-ФЗ с 01.01.2016г. утрачивает силу.
По условиям вопроса Банком 01.02.2015г. привлечен депозит сроком на 1 год по ставке 19% годовых с выплатой процентов в конце срока. То есть, часть срока депозитного договора будет приходиться на период действия нормы пункта 3 статьи 214.2 НК РФ.
В такой ситуации, на наш взгляд, при определении налоговой базы по НДФЛ Банку для различных периодов действия депозита следует использовать разные подходы, закрепленные законодательством:
§ при определении налоговой базы по доходам в виде процентов, начисленных за период с 02.02.2015г. по 31.12.2015г. включительно, применять ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на 10 процентных пунктов;
§ при определении налоговой базы по доходам в виде процентов, начисленных за период с 01.01.2016г., применять ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на 5 процентных пунктов.
По нашему мнению, в данном случае условия фактической выплаты процентов не будут иметь значение, поскольку рассматриваемые нормы, как упомянуто выше, применяются именно при начислении процентов.
Документы и литература.
1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. Закон № 320-ФЗ – Федеральный закон от 23.11.2015г. № 320-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел