Департамент банковского аудита о начислении комиссий за обслуживание счета и правомерности условий тарифов

Ответ

Мнение консультантов.

1. Комиссия за обслуживание счета подлежат начислению в бухгалтерском учете в последний рабочий день месяца, вне зависимости от установленного тарифами срока ее оплаты.
2. В приведенных в тексте вопроса условиях обязательства по уплате комиссии будут считаться просроченными по истечении первых 10 дней месяца, следующего за месяцем, за который начислена комиссия, то есть с момента неуплаты.
3. Банк вправе установить в тарифах порядок списания комиссии, приведенный в третьем вопросе.

Обоснование мнения консультантов.

Кредитные организации, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с правилами, приведенными в Приложении к Положению № 385-П (пункт 1 преамбулы к Положению № 385-П) и устанавливающими единые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в кредитной организации (пункт 1.1 Части I Положения № 385-П).

В пункте 1.12 Части I Положения № 385-П указано, что «правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, основаны на принципах и качественных характеристиках бухгалтерского учета, изложенных в подпунктах 1.12.1 - 1.12.12 настоящего пункта». Одним из таких принципов является отражение доходов и расходов по методу «начисления». Этот принцип означает, что:

«финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов)»;

«доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся».

Для учета доходов и расходов текущего года регулятором выделен балансовый счет 706 «Финансовый результат текущего года», на котором согласно пункту 7.1 Части II Положения № 385-П «Учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с начала года в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам». В Приложении 3 к Положению № 385-П (далее по тексту - Приложение 3) установлены принципы определения доходов и расходов от деятельности кредитных организаций в течение года и их отражения в бухгалтерском учете на счетах по учету финансового результата текущего года (пункт 1.1 Приложения 3).

В соответствии с пунктом 3.1 Приложения 3 доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

«а) если право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

б) если сумма дохода может быть определена;

в) если отсутствует неопределенность в получении дохода;

г) если в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана».

Доходы по операциям оказания услуг признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, определенных в соответствии с подпунктами «а», «б» и «г» пункта 3.1 Приложения 3. Об этом сказано в пункте 3.3 Приложения 3.

Сроки и периодичность отражения в бухгалтерском учете начисленных доходов закреплены в Главе 11 Приложения 3, согласно пункту 11.3 которой:

• доходы от оказания услуг, учитываемые как в составе доходов от банковских операций и других сделок, так и в составе операционных и прочих доходов, в том числе в виде комиссионного вознаграждения[1], отражаются в бухгалтерском учете на дату оказания услуг, определенную условиями договора (в том числе как день уплаты) или подтвержденную иными первичными учетными документами;
• кредитные организации вправе аналогично порядку начисления и отражения в бухгалтерском учете процентных доходов утвердить в учетной политике порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете соответствующих сумм доходов от оказания услуг, в том числе в виде комиссионного вознаграждения, в последний рабочий день месяца, исходя из фактического объема оказанных услуг. Указанное право может быть реализовано кредитными организациями, в том числе, когда оплата производится не ежемесячно либо когда сроки уплаты не совпадают с окончанием месяца.

Как правило, под услугой «обслуживание счета» понимается учет средств на счетах, движения средств, осуществление расчетов посредством использования счетов, иные действия кредитной организации при наличии счета (см. пункт 1 статьи 845 ГК РФ). При таком понимании банк осуществляет обслуживание счета на постоянной основе с момента открытия. Иными словами, услуга оказывается ежедневно. При этом, обычно, договор, на основе которого открыт счет, а также тарифы[2] не предполагают подписание сторонами каких-либо документов, подтверждающих факт оказания услуги.

На основании изложенного консультанты полагают, что, исходя из условия тарифов о взимании комиссионного вознаграждения ежемесячно, Банк должен, если иное не установлено учетной политикой, начислить в последний рабочий день текущего месяца причитающуюся ему комиссию, отразив ее по дебету счета 47423 «Требования по прочим операциям» и кредиту счета 70601 «Доходы».

Мнение консультантов подтверждается ответом на вопрос 3, приведенным в Информационном письме Банка России от 05.12.2012г. «Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу с 1 января 2013 года Положения Банка России от 16 июля 2012 года № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Положение N 385-П)», согласно которому доходы банка от оказания услуг отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 11.3 Приложения 3 на дату оказания соответствующей услуги, следовательно, в дату оказания услуги на сумму дохода осуществляется бухгалтерская запись по дебету счета 47423 и кредиту счета 70601.

В приведенной в тексте вопроса таблице, которая, как понимают консультанты, является выпиской из новых тарифов, указано, что комиссия подлежит оплате «ежемесячно, в первые 10 дней месяца, следующего за оплачиваемым». В соответствии с пунктом 1[3] статьи 314 ГК РФ такая формулировка означает, что уплата клиентом комиссии в любой день в течение первых 10 дней месяца должна рассматриваться как надлежащее исполнение его обязательств по договору.

Одновременно, в тексте первого вопроса отмечено, что «комиссия в соответствии с тарифами списывается в первый рабочий день месяца, за истекший месяц».

Это означает, что в первый рабочий день месяца Банк списывает сумму комиссии со счета клиента при наличии на этом счете денежных средств. Однако, как мы отметили выше, тот факт, что в первый день месяца на счете клиента оказалось недостаточно денежных средств, не означает, что клиент нарушил условия договора, поскольку он вправе произвести оплату в любой момент времени в течение первых 10 дней месяца, следующего за месяцем, в котором услуга была оказана.

Отметим, что при отсутствии денежных средств на счете клиента в Банке, он может осуществить оплату со счета в другом Банке или наличными денежными средствами.

Таким образом, если тарифы будут приняты с теми формулировками, которые приведены в тексте вопроса, начисленная в последний рабочий день месяца комиссия будет считаться просроченной только начиная с одиннадцатого дня следующего месяца.

На наш взгляд, Банк вправе установить в тарифах порядок, согласно которому сумма комиссии списывается:

- в первый рабочий день месяца в части суммы, для оплаты которой на счете клиента достаточно денежных средств;

- в течение следующих 9 дней в случае поступления денежных средств на счет клиента.

Как уже отмечалось, если комиссия не будет оплачена в первые 10 дней месяца, она считается просроченной.

Для учета сумм распоряжений, не оплаченных своевременно при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, Положением № 385-П предусмотрен внебалансовый счет 90902 «Распоряжения, не оплаченные в срок». Согласно характеристике (пункт 9.12 Части II Положения № 385-П), по дебету указанного счета проводятся суммы распоряжений, не оплаченных со счета плательщика при наступлении срока платежа.

Таким образом, по истечении 10 дней месяца, следующего за месяцем, в котором была оказана услуга, при отсутствии денежных средств на счете клиента, распоряжение Банка на списание суммы комиссии подлежит постановке на учет на счете 90902.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел