Департамент банковского аудита о моменте признания в налоговом учете восстановленных на основании судебного решения процентов
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Банк в соответствии с условиями кредитного договора производил начисление процентов на сумму основного долга. В связи с нарушением заемщиком своих обязательств по погашению задолженности Банк подал иск в суд о взыскании с ответчика суммы долга.
Заемщик, несогласный с требованиями Банка, подал в суд встречный иск о расторжении кредитного договора и пересчете суммы процентов, подлежащих погашению. Суд требования заемщика удовлетворил, в т.ч. произвел перерасчет процентов в сторону уменьшения. Банк на основании судебного акта, вступившего в силу в 2013 году, отразил в бухгалтерском и налоговом учете уменьшение суммы процентов, в т.ч. исключив их из расчета налоговой базы по налогу на прибыль за 2013 г. Вместе с тем, Банк в том же (2013) году подал кассационную жалобу на отмену данного судебного решения. В 2014 году было вынесено Постановление областного суда об отмене ранее вынесенного решения и направлении дела на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции.
По результатам нового рассмотрения Судебная коллегия по гражданским делам областного суда Апелляционным определением отменила ранее принятое судом решение о перерасчете суммы процентов. В соответствии с новым судебным актом Банк в бухгалтерском учете восстановил сумму процентов, списанную в 2013 году.
В каком налоговом периоде следует признать сумму восстановленных процентов в налоговом учете:
- в 2014 году – по дате вступления в силу судебного акта,
- в 2013 году – по дате отмененного судебного акта, на основании которого в налоговом учете первоначально была произведена корректировка расчета налога на прибыль?
Мнение консультантов.
Из текста вопроса следует, что Банком заемщику, вследствие нарушения последним обязательств по обслуживанию долга в рамках кредитного договора, предъявлены требования по погашению задолженности. Состав указанных требований в тексте вопроса не детализирован, однако из контекста вопроса следует, что Банком предъявлены к уплате суммы основного долга, процентов и неустойки (процентов по повышенной ставке) за несвоевременное (неполное) исполнение обязанностей в рамках кредитного договора. При этом указанные суммы процентов и неустойки (процентов по повышенной ставке) в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 290 НК РФ отражены Банком в налоговом учете в составе доходов.
Судом по иску заемщика требования Банка были уменьшены. При этом решение суда в 2013 году вступило в законную силу. Исходя из сложившейся судебной практики по аналогичным вопросам, консультанты предполагают, что судом были уменьшены требования Банка по уплате заемщиком неустойки (процентов по повышенной ставке).
В соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Датой получения таких доходов, в силу подпункта 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ, является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
То есть, в рассматриваемой ситуации, вследствие вышеуказанных норм налогового законодательства, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за 2013 год Банк обязан был отразить в налоговом учете внереализационные доходы в сумме, определенной решением суда.
Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Налоговым законодательством, в частности абзацем 2 пункта 1 статьи 54 НК РФ, предусмотрено осуществление перерасчета налоговой базы за прошлый налоговый (отчетный) период только в случае обнаружения ошибок[1] (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к этим налоговым (отчетным) периодам. При этом перерасчет налоговой базы и суммы налога должен быть произведен за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В рассматриваемом случае, как следует из текста вопроса, изменение суммы доходов Банка, начисленных в рамках отношений с заемщиком по одному кредитному договору, обусловлено не ошибкой (искажением) в исчислении Банком налоговой базы, а является следствием двух судебных решений, вступивших в силу в течение разных налоговых периодов.
Таким образом, по нашему мнению, из вышеизложенного следует, что сумму доходов в виде восстановленных процентов Банку следует признать в налоговом учете в том налоговом периоде, в котором вступило в силу апелляционное определение судебной коллегии, определяющее размер рассматриваемых доходов – в 2014 году.
Документы и литература.
1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. ПБУ 22/2010 – Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2010г. № 63н.
[1] В соответствии с пунктом 2 ПБУ 22/2010 ошибкой является неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (далее - ошибка) обусловленное, в частности:
§ неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
§ неправильным применением учетной политики организации;
§ неточностями в вычислениях;
§ неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
§ неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
§ недобросовестными действиями должностных лиц организации.
Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел