Департамент банковского аудита о моменте признания при налогообложении прибыли процентов, начисляемых на требования конкурсного кредитора в соответствии со статьями 81 и 95 Федерального закона Российской Федерации от 26.10.2002г. № 127-ФЗ
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Федеральный закон от 28.12.2013 г. № 420-ФЗ внес изменения в пп.2 п. 4 и п. 6 ст. 271 НК РФ, касающиеся порядка признания в целях налогообложения прибыли процентов, начисленных на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве). Согласно внесенным изменениям такие проценты включаются в расчет налогооблагаемой базы по дате поступления денежных средств на счет налогоплательщика (пп.2 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Пленум ВАС РФ в Постановлении от 06.12.2013 г. № 88 «О начислении и уплате процентов по требованиям кредиторов при банкротстве» (далее – Постановление) разъяснил порядок начисления процентов по долговым обязательствам должников, в отношении которых возбуждено дело о банкротстве. В частности, в п. 4 Постановления указано, что независимо от того, заявил ли кредитор свои требования в арбитражный суд для включения их в реестр требований кредиторов или нет, с даты введения любой из стадий банкротства (наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство) прекращается начисление процентов и санкций, предусмотренных условиями обязательства (например, кредитного договора). Вместо договорных процентов и штрафных санкций с даты введения одной из процедур и до даты введения следующей процедуры начисляются проценты в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату введения соответствующей процедуры банкротства.
Поскольку пп.2 п. 4 ст. 271 НК РФ регламентирован порядок признания в налоговом учете процентов, начисленных на сумму требований конкурсного кредитора, Банк просит консультантов высказать свое мнение по вопросу определения даты признания процентов, начисленных в соответствии со ст. 81 и ст. 95 Федерального закона от 26.10.2002 г. № 126–ФЗ, а именно: применяется ли норма пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ при начислении процентов на любой из существующих стадий банкротства, или она действует только в отношении процентов, начисляемых на стадии конкурсного производства?
Мнение консультантов.
Как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, в связи с изменениями, внесенными Законом № 420-ФЗ в нормы подпункта 2 пункта 4 и пункта 6[1] статьи 271 НК РФ, проценты, начисленные на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве) включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль в дату поступления денежных средств на счет налогоплательщика.
В действующем законодательстве Российской Федерации буквально не установлено, совокупность каких именно нормативных правовых актов образует «законодательство о банкротстве». Одновременно, в пункте 3 статьи 65 ГК РФ указано, что основания признания судом юридического лица несостоятельным (банкротом), порядок ликвидации такого юридического лица, а также очередность удовлетворения требований кредиторов устанавливается законом о несостоятельности (банкротстве) (далее по тексту – Закон № 127-ФЗ).
Статьей 2 Закона № 127-ФЗ определено, что кредиторами должника признаются лица, имеющие по отношению к должнику требования по денежным[2] и иным обязательствам, об уплате обязательных платежей, о выплате выходных пособий и об оплате труда лиц, работающих по трудовому договору. При этом кредиторы должника по денежным обязательствам[3] в целях применения Закона № 127-ФЗ признаются конкурсными кредиторами.
Пунктом 2 статьи 81, пунктом 5 статьи 95 и пунктом 2.1 статьи 126 Закона № 127-ФЗ предусмотрено начисление процентов на сумму требований кредиторов по денежным обязательствам, то есть конкурсных кредиторов в толковании статьи 2 настоящего Закона, в ходе, соответственно, процедуры финансового оздоровления, внешнего управления и конкурсного производства.
Таким образом, поскольку в подпункте 2 пункта 4 и пункте 6 статьи 271 НК РФ в редакции Закона № 420-ФЗ речь идет процентах, начисляемых на требования конкурсных кредиторов в соответствии с законодательством о банкротстве, консультанты приходят к выводу, что рассматриваемые нормы распространяются на проценты, начисление которых предусмотрено Законом № 127-ФЗ не только в ходе процедуры конкурсного производства (подпункт 2.1 статьи 126), но и в процедурах финансового оздоровления (пункт 2 статьи 81), а также внешнего управления (пункт 2 статьи 95).
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
3. Закон № 420-ФЗ - Федеральный закон от 28.12.2013г. № 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»;
4. Закон № 127-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 26.10.2002г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
[1] Установленные пунктом 6 статьи 271 НК РФ правила определения момента признания при налогообложении прибыли процентов по договорам займа и аналогичным договорам не применяются в отношении доходов в виде процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве).
[2] Денежное обязательство - обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму по гражданско-правовой сделке и (или) иному предусмотренному ГК РФ, бюджетным законодательством Российской Федерации основанию (статья 2 Закона № 127-ФЗ).
[3] «за исключением уполномоченных органов, граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, морального вреда, имеет обязательства по выплате компенсации сверх возмещения вреда, предусмотренной Градостроительным кодексом Российской Федерации (компенсации сверх возмещения вреда, причиненного в результате разрушения, повреждения объекта капитального строительства, нарушения требований безопасности при строительстве объекта капитального строительства, требований к обеспечению безопасной эксплуатации здания, сооружения), вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности, а также учредителей (участников) должника по обязательствам, вытекающим из такого участия» (часть 8 статьи 2 Закона № 127-ФЗ).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел