Департамент банковского аудита о методологии начисления процентов по вкладу
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
08.11.2013
Вопрос
Банк рассматривает возможность введения нового вида вклада, с фиксированной процентной ставкой в размере 10% годовых и выплатой процентов в конце срока вклада, а также с особым условием, в соответствии с которым по истечении срока вклада на сумму вклада дополнительно начисляются проценты в размере 0,5% годовых.
По мнению Банка, начисление процентов по вкладу следует проводить в следующем порядке:
• в последний день месяца – по ставке 10% годовых за истекший месяц;
• в день окончания срока вклада:
- по ставке 10% годовых за последний месяц,
- дополнительно по ставке 0,5% годовых за весь срок вклада.
Верна ли позиция Банка?
Банк рассматривает возможность введения нового вида вклада, с фиксированной процентной ставкой в размере 10% годовых и выплатой процентов в конце срока вклада, а также с особым условием, в соответствии с которым по истечении срока вклада на сумму вклада дополнительно начисляются проценты в размере 0,5% годовых.
По мнению Банка, начисление процентов по вкладу следует проводить в следующем порядке:
• в последний день месяца – по ставке 10% годовых за истекший месяц;
• в день окончания срока вклада:
- по ставке 10% годовых за последний месяц,
- дополнительно по ставке 0,5% годовых за весь срок вклада.
Верна ли позиция Банка?
Ответ
Мнение консультантов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 834 ГК РФ по договору банковского вклада (депозита)
одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую
для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.
Согласно пункту 1 статьи 837 ГК РФ договор банковского вклада заключается на
условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад до востребования) либо на
условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока (срочный вклад).
Вместе с тем, на основании пункта 2 статьи 837 ГК РФ по договору банковского вклада
любого вида банк обязан выдать сумму вклада или ее часть по первому требованию вкладчика, за исключением вкладов, внесенных юридическими лицами на иных условиях возврата,
предусмотренных договором. Условие договора об отказе гражданина от права на получение
вклада по первому требованию ничтожно. В этом случае проценты по вкладу выплачиваются в размере, соответствующем размеру процентов, выплачиваемых банком по вкладам
до востребования, если договором не предусмотрен иной размер процентов (пункт 3 статьи 837 ГК РФ).
В силу статьи 431 ГК РФ при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в
случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и
смыслом договора в целом. Если эти правила не позволяют определить содержание
договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели
договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства,
включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся
во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение
сторон.
Единые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях установлены Положением № 385-П.
Принципы признания расходов в бухгалтерском учете закреплены пунктом 3.5 Приложения
3 к Положению № 385-П (далее по тексту – Приложение 3), согласно которому расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) если расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;
б) если сумма расхода может быть определена;
в) если отсутствует неопределенность в отношении расхода.
В силу пункта 11.1 Приложения 3 процентные расходы по операциям по привлечению денежных средств физических и юридических лиц подлежат отнесению на расходы:
- в последний рабочий день месяца в части процентов, начисленных за истекший
месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца
не совпадает с его окончанием);
- в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты – в части процентов за период с даты последнего начисления до этого дня.
Как отмечалось выше, вкладчик – гражданин вправе изъять свой депозит в любой
момент до окончания срока депозита. В этом случае ему выплачиваются проценты по
ставке, предусмотренной депозитным договором для такого случая, либо по ставке
«до востребования». Ввиду того, что на даты начисления процентных расходов в бухгалтерском
учете у Банка отсутствует определенность относительно того, будут ли денежные
средства изъяты досрочно, возникает вопрос, по какой ставке начислять проценты
в бухгалтерском учете.
По нашему мнению, проценты на вклад должны начисляться исходя из величины той ставки, по которой они были бы выплачены, если вклад не будет изъят досрочно (далее по тексту – «стандартная» ставка). Наше мнение основано на следующем.
Одним из основных принципов ведения бухгалтерского учета в кредитной организации
является осторожность (пункт 1.12.4 Части I Положения № 385-П). Этот принцип означает,
что активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете
разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие,
потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие
периоды. При этом учетная политика кредитной организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых
резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств
или расходов).
Как правило, ставка, по которой начисляются проценты в случае досрочного изъятия,
ниже «стандартной» ставки по депозиту. Кроме того, до момента заявления вкладчиком
о досрочном изъятии вклада, у Банка отсутствуют основания полагать, что это событие
наступит. Опыт консультантов показывает, что подавляющая часть депозитов возвращается
банками в сроки, предусмотренные договором. Поэтому, на наш взгляд, начисляя проценты
по «стандартной» ставке Банк проявит должную осторожность при отражении расходов
в бухгалтерском учете.
Мнение консультантов о том, что при начислении процентов на вклад следует использовать
«стандартную» ставку подтверждается:
-
порядком отражения процентов, рекомендованным в примере 5 Приложения 2 к Методическим рекомендациям;
-
косвенно - разъяснениями Банка России о порядке восстановления начисленных процентных расходов по досрочно изъятым депозитам в случае, когда это событие происходит в период подготовки годового отчета (например, Письмо Банка России от 15.10.2009г. № 18-1-2-9/1642).
Как следует из текста вопроса, Банк разрабатывает новый вид вклада с фиксированной
процентной ставкой - 10% годовых и выплатой процентов в конце срока вклада. Вклад
содержит особые условия: по истечении срока вклада на его сумму дополнительно
начисляются проценты в размере 0,5% годовых. Согласно разъяснениям уполномоченного
сотрудника Банка последнее означает, что «дополнительные» проценты выплачиваются,
если вся сумма вклада до установленного договором срока возврата не востребована
вкладчиком.
Иными словами, в соответствии с договором «стандартная» ставка по вкладу составляет 10,5% годовых. При этом, по сути, депозитным договором в соответствии с пунктом 3 статьи
837 ГК РФ предусмотрена ставка, исходя из которой начисляются проценты при досрочном востребовании вклада - 10% годовых. Из изложенного выше следует, что в рассматриваемом случае процентные
расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете с периодичностью, установленной
Положением № 385-П и учетной политикой Банка, исходя из ставки 10,5% годовых.
По нашему мнению, порядок начисления процентов, предложенный Банком в тексте
вопроса, противоречит существу депозитного договора и принципам признания процентных
расходов, установленных Приложением 3.
Документы и литература.
-
ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
-
Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
-
Положение № 39-П – Положение Банка России от 26.06.1998г. № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учёта»;
-
Методические рекомендации - Методические рекомендации к Положению Банка России от 26.06.1998г. № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учет», направленные Письмом от 14.10.1998г. № 285-Т.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел