Департамент банковского аудита о механизме исполнения постановления судебного пристав-исполнителя об обращении взыскания на денежные средства, находящиеся на счете, если операции по нему приостановлены ИФНС

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

01.11.2013

Вопрос

Банк на основании заявления клиента закрыл расчетный счет на балансовом счете 40702810, а также и лицевой счет картотеки к нему на балансовом счете 90902. При этом остались открытыми счета клиента в долларах США и в евро.
На расчетном счете в долларах США имеются денежные средства, операции по данному счету приостановлены ИФНС без ограничения по сумме.
В Банк поступило постановление судебного пристав-исполнителя об обращении взыскания на денежные средства, находящиеся на счете в долларах США.
Каким образом Банк может исполнить постановление судебного пристав-исполнителя об обращении взыскания на денежные средства, находящиеся на счете организации, и осуществить постановку на картотеку суммы в иностранной валюте.

Ответ

Мнение консультантов.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 31 НК РФ законодатель наделил налоговые органы правом приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Абзацем четвертым пункта 2 статьи 76 НК РФ предусмотрено, что «Приостановление операций налогоплательщика-организации по его валютному счету в банке в случае, предусмотренном настоящим пунктом, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату начала действия приостановления операций по валютному счету указанного налогоплательщика».

В пункте 3 статьи 76 НК РФ закреплено положение о том, что «Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации».

На наш взгляд, в этом случае блокируется вся сумма денежных средств, которая находится на счетах налогоплательщика в банке, поскольку НК РФ не устанавливает, какая сумма блокируется на счете. Из совокупности положения пункта 3 статьи 76 НК РФ и Приказа Минфина РФ и ФНС России № ММВ-7-8/662@ следует, что в случае приостановления операций из-за непредставления налоговой декларации в Решении о приостановлении операций, составляемом по форме, предусмотренной Приложением № 7 Приказа Минфина РФ и ФНС России № ММВ-7-8/662@, не указывается подлежащая взысканию сумма.

Очевидно, это обусловлено тем, что, как таковой, недоимки (пеней, штрафов) у налогоплательщика в связи с непредставлением отчетности не образуется. Финансовое ведомство и суды подтверждают изложенную позицию (Письма Минфина РФ от 15.04.2010г. № 03-02-07/1-167, от 09.07.2008г. № 03-02-07/1-268, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010г. № А56-75387/2009, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 20.01.2011г. № ВАС-18343/10), Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2009г. № А56-15277/2009).

Однако, необходимо помнить, что в соответствии абзацем третьим пункта 1 статьи 76 НК РФ «Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации».

Очередность исполнения платежей установлена статьей 855 ГК РФ, согласно пункту 2 которой при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

«в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам^¹, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности».

Из буквального прочтения пункта 2 статьи 855 ГК РФ следует, что перечисления на выплату заработной платы и отчисления в ПФР, ФСС РФ и фонды обязательного медицинского страхования предшествуют налогам, пени и штрафы по ним, которые отнесены к четвертой очереди.

Вместе с тем, положения абзаца 4 пункта 2 статьи 855 ГК РФ о третьей очереди названных выше платежей признаны не соответствующими Конституции РФ и утратили силу (часть 3 статьи 79 Закона № 1-ФКЗ, Постановление КС РФ № 21-П).

Ежегодно в законе о федеральном бюджете предусматривается, что до внесения изменений в пункт 3 статьи 855 ГК РФ списание со счетов налогоплательщика платежей в бюджеты, а также сумм для расчетов по оплате труда производится в календарной очередности поступления расчетных документов (см., например, часть 1 статьи 5 Закона № 371-ФЗ, часть 1 статьи 5 Закона № 216-ФЗ).

Таким образом, платежи для расчетов по заработной плате с работниками не являются первоочередными по отношению к уплате налогов (пеней, штрафов), а относятся к одной очереди и с заблокированного банковского счета можно осуществлять выплаты, которые согласно пункту 2 статьи 855 ГК РФ относятся к первой и второй очереди.

Следовательно, с момента получения решения налогового органа о приостановлении (блокировке) счетов налогоплательщика банк обязан приостановить все, кроме разрешенных, расходные операции по счетам организации (подпункты 1 и 7 статьи 76 НК РФ) в зависимости от оснований для приостановления банк прекращает операции по счету:

в пределах суммы, указанной в решении о блокировке счета (абзацы третий - шестой пункта 2 статьи 76 НК РФ);
полностью в случае непредставления декларации в установленный срок (пункты 1, 3 стать 76 НК РФ).

Решение о блокировке подлежит безусловному исполнению банком (пункт 6 статьи 76 НК РФ) и по общему правилу действует до его отмены налоговым органом (пункт 7 статьи 76 НК РФ).

Иными словами, до получения решения ИФНС об отмене приостановления банк не вправе осуществлять расходные операции по счету, кроме разрешенных платежей^².

Из текста вопроса следует, что Банком получено постановление судебного пристава-исполнителя об обращении взыскания на денежные средства в долларах США (далее по тексту - Постановление), находящиеся на заблокированном налоговыми органами счете клиента.

Однако в вопросе отсутствует информация о видах платежей, подлежащих исполнению на основании полученного Банком исполнительного документа, поэтому консультанты не имеют возможности установить, к какой очередности их следует отнести (в первую или вторую, либо в пятую). Соответственно, мы не можем сказать, подлежит или не подлежит исполнению указанное Постановление.

В силу пункта 8 статьи 70 Закона № 229-ФЗ «Не исполнить исполнительный документ или постановление судебного пристава-исполнителя полностью банк или иная кредитная организация может в случае отсутствия на счетах должника денежных средств либо в случае, когда на денежные средства, находящиеся на указанных счетах, наложен арест или когда в порядке, установленном законом, приостановлены операции с денежными средствами».

Таким образом, если платежи по Постановлению подпадают под первую и вторую очередность Банк вправе исполнить Постановление, а если под пятую очередность - Банк на основании положения пункта 8 статьи 70 Закона № 229-ФЗ может не исполнить его.

В первом случае (по платежам первой и второй очередности платежей) Банк может руководствоваться:

пунктом 2 статьи 70 Закона № 229-ФЗ, в соответствии с которым «Перечисление денежных средств со счетов должника производится на основании исполнительного документа или постановления судебного пристава-исполнителя без представления в банк или иную кредитную организацию взыскателем или судебным приставом-исполнителем расчетных документов»;
пунктом 7 статьи 70 Закона № 229-ФЗ, устанавливающим, что «В случае получения банком или иной кредитной организацией постановления судебного пристава-исполнителя исполнение содержащихся в исполнительном документе требований о взыскании денежных средств осуществляется путем их перечисления на депозитный счет подразделения судебных приставов»,

а также порядком обращения взыскания на денежные средства должника в иностранной валюте, который зависит от валюты исчисления долга, в рублях или в иностранной валюте.

При исчислении долга в рублях обращение взыскания осуществляется в определенном статьей 71 Закона № 229-ФЗ порядке, в соответствии с которым:

«При обращении взыскания на денежные средства должника в иностранной валюте, находящиеся на счетах и во вкладах в банках или иных кредитных организациях, судебный пристав-исполнитель своим постановлением поручает им продать иностранную валюту в размере задолженности, определенном в соответствии с частью 2^³ статьи 69 настоящего Федерального закона, и перечислить полученные от продажи денежные средства в рублях на депозитный счет подразделения судебных приставов» (пункт 3);

«Купля-продажа иностранной валюты осуществляется банком или иной кредитной организацией, имеющими право осуществлять куплю-продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации, по курсу, установленному этими банком или иной кредитной организацией на день купли-продажи. При отсутствии такого курса купля-продажа иностранной валюты осуществляется по официальному курсу, установленному Банком России» (пункт 2).

В случае, если долг исчислен в иностранной валюте, обращение взыскания на денежные средства должника в иностранной валюте производится в соответствии с порядком, установленным статьей 72 Закона 229-ФЗ, по совокупности положений пунктов 4 и 2 которой при обращении взыскания на денежные средства должника в иностранной валюте, указанной в исполнительном документе, судебный пристав-исполнитель своим постановлением обязывает кредитную организацию, в которых указанные денежные средства находятся на счетах, перечислить денежные средства в иностранной валюте на депозитный счет подразделения судебных приставов.

Следовательно, при обращении взыскания на денежные средства должника в иностранной валюте и исчислении долга как в рублях, так и в иностранной валюте на основании поручения судебного пристава-исполнителя кредитная организация обязана перечислить денежные средства в соответствующей валюте на депозитный счет подразделения судебных приставов.

Во втором случае, то есть когда на основании положения пункта 8 статьи 70 Закона № 229-ФЗ Постановление может не исполняться Банком, по мнению консультантов, Банк обязан составить инкассовое поручение (пункт 7.6^⁴ Положения № 383-П) и поместить его в картотеку распоряжений, ожидающих разрешения на проведение операций, то есть картотеку документов, учет которых ведется на внебалансовом счете 90901 «Распоряжения, ожидающие акцепта для оплаты, ожидающие разрешения на проведение операций»^⁵, поскольку абзацем пятнадцатым пункта 2.10 Положения № 383-П установлено, что «При приостановлении в соответствии с федеральным законом операций по банковскому счету плательщика распоряжения, находящиеся в очереди не исполненных в срок распоряжений, на которые распространяется приостановление, помещаются в очередь распоряжений, ожидающих разрешения на проведение операций».

О ведении картотеки неоплаченных распоряжений, со ссылкой на Письмо Департамента бухгалтерского учета и отчетности Банка России от 23.07.2008г. № 18-1-2-9/1706, говорится в ответе на вопрос 4 Ответов на вопросы, поступившие от Ассоциации «Россия»^⁶, со ссылкой:

«В соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и нормативных актов Банка России по вопросам осуществления безналичных расчетов кредитные организации обязаны обеспечить контроль за исполнением расчетных документов как в случае отсутствия денежных средств на банковском счете, так и в случае частичного или полного приостановления проведения операций по банковскому счету. Кроме того, кредитной организацией должны быть учтены расчетные документы ожидающие акцепта.

В связи с чем, ведение картотек обязательно и, следовательно, влечет за собой перевод расчетных документов из одной картотеки в другую при изменении причин, по которым данный документ был помещен в картотеку. При этом, Положение N 302-П не регламентирует порядок ведения картотек и, соответственно, перевод расчетных документов из одной картотеки в другую».

В Письме № 18-1-2-9/1706 специалисты Банка России указали:

«Картотеки расчетных документов представляют собой совокупность расчетных документов, хранящихся в кредитной организации по месту открытия банковского счета плательщика и находящихся на ее особом контроле:

- в связи с отсутствием средств на банковском счете плательщика;

- ожидающих акцепта плательщика;

- ожидающих проведения операций в установленных законодательством случаях.

При получении решения (постановления) соответствующих уполномоченных государственных органов Российской Федерации о приостановлении проведения операций по банковским счетам или наложении ареста на денежные средства налогоплательщика в кредитной организации кредитная организация обязана обеспечить его выполнение. При этом в силу каждого решения (постановления), состояния счета плательщика и очередности исполнения каждого конкретного расчетного документа у кредитной организации может возникать обязанность по одновременному ведению вышеуказанных картотек, а также по перемещению расчетных документов из одной картотеки в другую.

Указанные процедуры Положением Банка России от 26.03.07 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П) не регулируются. В бухгалтерском учете отражаются факты их исполнения.

В соответствии с характеристикой счета, изложенной в пункте 9.11 части II "Характеристика счетов" Положения N 302-П, на внебалансовом счете N 90901 "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты" следует учитывать две картотеки:

- по расчетным документам, ожидающим акцепта для оплаты, с открытием лицевых счетов по срокам платежа (далее - картотека "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты");

- по расчетным документам, ожидающим разрешения на проведение операций с открытием лицевых счетов по каждому счету плательщика, по которому имеется решение о приостановлении операций по счету в установленных законодательством Российской Федерации случаях (далее - картотека "По расчетным документам, ожидающим разрешения на проведение операций").

Под "разрешением на проведение операций в установленных законодательством Российской Федерации случаях" следует понимать полученные банком решения уполномоченных государственных органов Российской Федерации об отмене ранее вынесенного решения (постановления) о приостановлении проведения операций по банковским счетам или наложении ареста на денежные средства налогоплательщика, находящиеся в кредитной организации.

На внебалансовом счете N 90901 в картотеке "По расчетным документам, ожидающим разрешения на проведение операций" учитываются документы, которые не могут быть оплачены независимо от наличия или отсутствия денежных средств на банковском счете клиента. Для учета документов, помещаемых в данную картотеку, следует открывать отдельные лицевые счета по каждому плательщику без указания сроков, т.к. конкретный срок получения разрешения неизвестен.

Если ограничение на распоряжение соответствующим банковским счетом плательщика вводится в момент отсутствия на нем денежных средств и наличия расчетных документов в картотеке к внебалансовому счету N 90902, то расчетные документы по платежам, календарная очередность исполнения которых предшествует исполнению соответствующего решения (постановления), а также расчетные документы по платежам, подлежащим принудительному взысканию согласно полученному решению (постановлению), продолжают учитываться в картотеке к внебалансовому счету N 90902.

Расчетные документы, которые не подлежат оплате при наличии денежных средств (относящиеся к последующим после уплаты налоговых платежей группам очередности), подлежат переносу на внебалансовый счет N 90901 "По расчетным документам, ожидающим разрешения на проведение операций".

При этом календарная очередность первоначального поступления расчетных документов в картотеку не оплаченных в срок расчетных документов должна быть сохранена.

В соответствии с характером каждого конкретного решения (постановления), поступившего в кредитную организацию, и состава картотеки на внебалансовом счете N 90902 кредитная организация обязана определить:

- какие именно расчетные документы подлежат оплате по мере поступления денежных средств на банковский счет и продолжают учитываться в картотеке к внебалансовому счету N 90902;

- какие расчетные документы должны быть помещены в картотеку "По расчетным документам, ожидающим разрешения на проведение операций" к внебалансовому счету N 90901.

Что касается расчетных документов, оплачиваемых с акцептом плательщика, то при работе с такими документами следует руководствоваться нормами пунктов 10.8 - 10.10 части I Положения Банка России от 3.10.02 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (далее - Положение N 2-П).

В связи с изложенным при поступлении расчетных документов к банковскому счету клиента в период действия ограничения (в том числе документов, по которым получен акцепт от плательщика), документы, не подлежащие оплате, помещаются в картотеку к внебалансовому счету N 90901 "По расчетным документам, ожидающим разрешения на проведение операций".

При переводе расчетных документов из картотеки к счету N 90902 в картотеку к счету N 90901 на расчетных документах должны быть сохранены отметки, проставленные в соответствии с пунктами 3.6, 8.9 части I Положения N 2-П».

Ссылка на Письмо № 18-1-2-9/1706 также приведена в Письме Банка России от 24.02.2012г. № 18-2-1-11/188 (ответ^⁷ на вопрос 4).

Основополагающие нормативные акты Банка России, регулирующие вопросы бухгалтерского учета в кредитных организации (Положение № 385-П) и безналичных расчетов (Положение № 383-П), не устанавливают порядок помещения в картотеку отражаемых на внебалансовом счете 90901 распоряжений на взыскание денежных средств в иностранной валюте и ведения их учета.

Положение № 285-П также не предусматривает каких-либо правил, в том специальных правил учета банками полученных ими распоряжений в форме постановления об обращении взыскания на денежные средства, находящиеся на валютном счете.

Следовательно, на наш взгляд, в рассматриваемом случае надо исходить из общих норм Закона № 229-ФЗ, в частности, статей 71 и 72 Закона № 229-ФЗ, которыми установлен различный порядок обращения взыскания на денежные средства в иностранной валюте в зависимости от той валюты, в которой исчислен долг (рубли или иностранная валюта).

Исходя из приведенного в пункте 9.11 Части II Положения № 385-П назначения внебалансового счета 90901, он предназначен для учета сумм, поступивших для оплаты распоряжений, ожидающих разрешения на проведение операций. В связи с этим консультанты считают, что инкассовое распоряжение, составленное Банком на основании постановления судебного пристава-исполнителя, должно быть помещено в картотеку к счету 90901, который должен быть открыт Банком с кодом, соответствующим валюте, в которой исчислен и указан в постановлении долг.

Вместе с тем консультанты считают необходимым обратить внимание Банка на то, что законодатель не раскрыл, что считается исполнением постановления об обращении взыскания на денежные средства должника, а также прямо не определил, какие действия может (должна) предпринять кредитная организация в случае получения Постановления в период приостановления ИФНС операций по счету, в частности - вправе ли банк возвратить Постановление судебному приставу-исполнителю с объяснением причины возврата (из-за приостановления операций).

В связи с этим изложенное нами выше мнение об учете распоряжения в картотеке к внебалансовому счету 90901 консультанты сформировали исходя из минимизации риска вероятности предъявления Банку претензий взыскателем или службой судебных приставов.

Косвенно^⁸ возможность предъявления претензии подтверждается Постановлением ФАС Московского округа от 17.05.2013г. № А40-41435/09-105-343, в котором приведена следующая мотивировка принятого в пользу взыскателя решения по кассационной жалобе банка.

«…в соответствии с частью 10 статьи 70 Закона об исполнительном производстве банк или иная кредитная организация заканчивает исполнение исполнительного документа: 1) после перечисления денежных средств в полном объеме; 2) по заявлению взыскателя; 3) по постановлению судебного пристава-исполнителя о прекращении (об окончании, отмене) исполнения.

Таким образом, вышеприведенные нормы Закона об исполнительном производстве (части 8, 10 статьи 70) предоставляют возможность банку по собственной инициативе возвратить исполнительный документ взыскателю только в том случае, если денежные средства, о взыскании которых указано в исполнительном листе, перечислены взыскателю в полном объеме.

В случае отсутствия денежных средств на счетах должника на дату поступления исполнительного листа Банк не исполняет данный исполнительный документ, но не вправе его вернуть взыскателю по собственной инициативе. В данном случае Банк возвращает исполнительный документ только по заявлению взыскателя».

Кроме того, ФАС Московского округа указал, что Положением № 285-П «также регламентировано, что возврат взыскателю исполнительного документа осуществляется банком по заявлению взыскателя, а без такого заявления банк возвращает взыскателю исполнительный документ только в случаях взыскания денежных средств в полном объеме, либо прекращения исполнительного производства судом или судебным приставом-исполнителем.

Судами установлено, что взыскатель заявления об отзыве исполнительного листа не предъявлял, в связи с чем, у Банка отсутствовали предусмотренные законом основания для возврата исполнительного листа при отсутствии у должника денежных средств на момент предъявления его ко взысканию.

Исходя из изложенного, предусмотренный частью 10 статьи 70 Закона об исполнительном производстве перечень случаев окончания банком исполнения исполнительного документа, что дает банку право на возврат взыскателю исполнительного документа, является закрытым.

Не исполнение банком исполнительного документа по основаниям, указанным в части 8 статьи 70 Закона об исполнительном производстве, не входит в перечень случаев окончания банком исполнения исполнительного документа.

Вследствие этого, не исполнение банком исполнительного документа в случае отсутствия на счетах должника денежных средств, не предоставляет банку право по собственной инициативе вернуть исполнительный документ взыскателю».

Документы и литература.

1 К исполнительным документам, в частности, относятся (часть 1 статьи 12 Закона от № 229-ФЗ):

исполнительные листы;
судебные приказы;
постановления судебного пристава-исполнителя.

2При этом данное правило действует, даже если сумма задолженности по налогам (пеням, штрафам) со счета уже списана. Такое разъяснение содержится в Письме Минфина РФ от 11.06.2010г. № 03-02-07/1-276.

3 «Взыскание на имущество должника, в том числе на денежные средства в рублях и иностранной валюте, обращается в размере задолженности, то есть в размере, необходимом для исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе, с учетом взыскания расходов по совершению исполнительных действий и исполнительского сбора, наложенного судебным приставом-исполнителем в процессе исполнения исполнительного документа» (часть 2 статьи 69 Закона № 229-ФЗ).

4 «В целях исполнения распоряжения взыскателя средств, не являющегося инкассовым поручением, предъявленного непосредственно в банк плательщика, указанный банк составляет инкассовое поручение».

5 «Назначение счета - учет сумм, поступивших для оплаты распоряжений, ожидающих акцепта либо ожидающих разрешения на проведение операций, в установленных законодательством Российской Федерации случаях. Счет активный.

По дебету счета проводятся суммы поступивших распоряжений, ожидающих акцепта либо ожидающих разрешения на проведение операций, в корреспонденции со счетом N 99999 или в корреспонденции со счетом N 90902 в случае если к моменту приостановления операций по счету имелись распоряжения, не оплаченные своевременно при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете клиента.

В аналитическом учете ведутся картотеки: по расчетным документам, ожидающим акцепта для оплаты, с открытием лицевых счетов по срокам платежа и по расчетным документам, ожидающим разрешения на проведение операций, с открытием лицевых счетов по каждому счету плательщика, по которому имеется решение о приостановлении операций по счету (пункт 9.11 Части II Положения № 385-П).

6 Размещены на официальном сайте Банка России 25.04.2012г.

7 Ответ на вопрос 4 аналогичен ответу на вопрос 4, приведенному в Ответах на вопросы, поступившие от Ассоциации «Россия».

8 Из Постановления № А40-41435/09-105-343 следует, что «банк возвратил взыскателю исполнительный лист ввиду отсутствия по состоянию на указанную дату на счете должника денежных средств. Неисполнение Банком указанных в исполнительном листе действий вызывало предъявление взыскателем заявления в арбитражный суд о наложении на Банк судебного штрафа».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел