Департамент банковского аудита о форме документа, применяемого при списании денежных средств с транзитного валютного счета на текущей валютный счет резидента

Списание иностранной валюты с транзитного валютного счета на текущий валютный счет резидента, открытый в Банке, правомерно оформлять банковским ордером.

 

В соответствии с пунктом 1.9 Части III Положения № 385-П операции совершаются и отражаются кредитными организациями в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов, оформленных в соответствии с требованиями настоящего Положения и иных нормативных актов Банка России по отдельным операциям.

Согласно подпункту 1.9.2 пункта 1.9 Части III Положения № 385-П операции по счетам клиентов проводятся на основании принятых к исполнению распоряжений и кассовых документов клиентов. Операции, совершаемые без документов клиентов кредитной организации, оформляются документами, составляемыми кредитной организацией согласно требованиям Положения № 385-П и иных нормативных актов Банка России по отдельным операциям на бланках действующих форм.

Если в первичных учетных документах, которыми оформлена подлежащая отражению в учете операция, отсутствует корреспонденция счетов бухгалтерского учета, то бухгалтерская запись оформляется мемориальным ордером в соответствии с Указанием № 2161-У, пунктом 1 которого установлено, что «Мемориальный ордер составляется для оформления бухгалтерских записей в случаях, когда форма первичного учетного документа, на основании которого осуществляется бухгалтерская запись, не содержит реквизитов (полей) для указания счетов, по дебету и кредиту которых совершаются бухгалтерские записи». Если формой первичного учетного документа предусмотрены реквизиты (поля) для указания счетов по дебету и кредиту, то мемориальный ордер не составляется. В этом случае бухгалтерские записи оформляются путем заполнения соответствующих реквизитов (полей) в указанных первичных учетных документах. Использование мемориального ордера в качестве расчетного документа не допускается. Такие правила закреплены пунктом 1 Указания № 2161-У.

Каждый из документов, на основании которых совершаются бухгалтерские записи, должен содержать следующие реквизиты (подпункт 1.9.5 пункта 1.9 Части III Положения № 385-П):

обозначение номеров счетов по дебету и кредиту, по которым должна быть проведена эта запись; в необходимых случаях и другие реквизиты;

дату бухгалтерской записи;

подпись бухгалтерского работника, оформившего документ, а по операциям, подлежащим дополнительному контролю, - подпись контролирующего работника.

Расчетные документы по операциям, связанным с перечислением (зачислением) средств кредитной организацией клиентам, другим организациям, взысканием средств со счетов клиентов, составляются в соответствии с требованиями правил Банка России по осуществлению безналичных расчетов (абзац 5 подпункта 1.9.5 пункта 1.9 Части III Положения № 385-П). На основании пункта 1.12 Положения № 383-П расчетными (платежными) документами являются платежные поручения, инкассовые поручения, платежные требования, платежные ордера, банковские ордера.

Согласно пункту 1 Указания № 2945-У банковский ордер является распоряжением о переводе денежных средств и может применяться кредитной организацией в порядке, предусмотренном банком, при осуществлении операций по банковскому счету, счету по вкладу (депозиту) в валюте Российской Федерации и иностранной валюте, открытому в этом банке, в случаях: 

- если плательщиком или получателем средств является банк, составляющий банковский ордер,

- осуществления кредитной организацией операций по счетам (за исключением перевода денежных средств с банковского счета на банковский счет) одного клиента (владельца счета), открытым в кредитной организации, составляющей банковский ордер.

 

Согласно пункту 2.1 Инструкции № 111-И для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и в целях учета валютных операций уполномоченные банки открывают резидентам на основании договора банковского счета текущий валютный счет и в связи с этим одновременно транзитный валютный счет. В силу пункта 2.2 Инструкции № 111-И все поступления иностранной валюты в пользу резидента, за исключением поступлений, поименованных в подпунктах 2.2.1 – 2.2.3 пункта 2.2 Инструкции № 111-И, зачисляются уполномоченным банком на транзитный валютный счет этого резидента.

С транзитного валютного счета в случаях, предусмотренных подпунктом 2.3.3 пункта 2.3 Инструкции № 111-И, денежные средства списываются для зачисления на текущий валютный счет резидента в этом уполномоченном банке или на текущий валютный счет резидента (с предварительным зачислением на транзитный валютный счет), открытый в другом уполномоченном банке.

Согласно пункту 3.3 Инструкции № 111-И не позднее дня, указанного в подпункте 3.1.4[1] пункта 3.1 настоящей Инструкции, резидент дает уполномоченному банку распоряжение об осуществлении обязательной продажи части валютной выручки, перечислении суммы в валюте Российской Федерации, полученной от обязательной продажи части валютной выручки, на свой банковский счет в валюте Российской Федерации, перечислении суммы иностранной валюты, оставшейся после осуществления обязательной продажи (включая поступления в иностранной валюте, не являющиеся объектом обязательной продажи), на свой текущий валютный счет или специальный банковский счет в иностранной валюте (далее по тексту - распоряжение).

Форма распоряжения устанавливается уполномоченным банком с обязательным указанием, в том числе следующей информации:

- номер и дата распоряжения (подпункт 3.3.1 пункта 3.3 Инструкции № 111-И);

- номер транзитного валютного счета, с которого подлежит списанию иностранная валюта (подпункт 3.3.4 пункта 3.3 Инструкции № 111-И);

- сумма (цифрами и прописью) иностранной валюты, подлежащая зачислению на текущий валютный счет резидента после осуществления обязательной продажи части валютной выручки и продажи иностранной валюты в сумме, превышающей установленный в пункте 1.2 Инструкции № 111-И) размер обязательной продажи (при наличии такого поручения в распоряжении резидента), а также номер текущего валютного счета резидента и реквизиты уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента (подпункт 3.3.5 пункта 3.3 Инструкции № 111-И).

«Распоряжение юридического лица - резидента подписывается двумя лицами, имеющими право подписывать расчетные документы, или одним лицом (при отсутствии в штате второго лица, которому может быть предоставлено право подписи), заявленными в карточке с образцами подписей и оттиска печати, с приложением печати юридического лица – резидента» (подпункт 3.3.7 пункта 3.3 Инструкции № 111-И).

При непредставлении резидентом документов, установленных пунктами 3.3 и 3.4 Инструкции № 111-И, операции по списанию денежных средств с транзитного валютного счета резидента не осуществляются, за исключением случаев, когда договором банковского счета[2] между уполномоченным банком и резидентом предусмотрено, что резидент вправе не представлять распоряжение в каждом конкретном случае, и уполномоченный банк самостоятельно заполняет справку, установленную в пункте 3.4 настоящей Инструкции (пункты 3.8, 3.9 Инструкции № 111-И).

Из изложенного следует, что транзитный валютный счет открывается банком в одностороннем порядке независимо от волеизъявления клиента одновременно с открытием текущего валютного счета в силу требований нормативных правовых актов для осуществления контроля за соблюдением валютного законодательства. Иными словами транзитный валютный счет является счетом специального целевого назначения, открытие которого осуществляется уполномоченным банком без заключения самостоятельного договора банковского счета. Соответственно данный счет не является банковским счетом в толковании, придаваемом ГК РФ. Правомерность нашего вывода подтверждается разъяснениями специалистов Московского ГТУ Банка России, изложенными в Письме от 01.03.2007г. № 11-15-4-11/14178.

 

Как отмечено выше, банковский ордер предназначен для оформления операций, осуществляемых кредитной организацией по счетам (за исключением перевода денежных средств с банковского счета на банковский счет) одного клиента (владельца счета), открытым в кредитной организации, составляющей банковский ордер. Соответственно, банковский ордер может быть использован Банком для оформления операции перечисления средств с валютного транзитного счета на текущий валютный счет резидента, открытый в Банке. В данном случае положения пункта 1 Указания № 2945-У не нарушается.

 

Вместе с тем, из приведенных выше положений Инструкции № 111-И следует, что перечисление средств с транзитного валютного счета на текущий валютный счет может быть осуществлено на основании:

1) распоряжения составленного резидентом в соответствии с пунктом 3.3 Инструкции № 111-И по форме, установленной уполномоченным банком;

2) распорядительного документа, составленного уполномоченным банком в случае, когда договором банковского счета с клиентом предусмотрено право клиента не предоставлять распоряжение, предусмотренное пунктом 3.3 Инструкции № 111-И в каждом конкретном случае.

Поскольку обязательные реквизиты распоряжения, составляемого резидентом в соответствии с пунктом 3.3 Инструкции № 111-И, позволяют признать его первичным учетным документом (пункт 1.9 Части III Положения № 385-П), данный документ, по нашему мнению, является «самодостаточным» для оформления рассматриваемой операции.

 

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

3. Инструкция № 111-И – Инструкция Банка России от 30.03.2004г. № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации»;

4. Инструкция № 28-И – Инструкция Банка России от 14.09.2006г. № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)»;

5. Указание № 2161-У - Указание Банка России от 29.12.2008г. № 2161-У «О порядке составления и оформления мемориального ордера»;

6. Указание № 2945-У – Указание Банка России от 24.12.2012г. № 2945-У «О порядке составления и применения банковского ордера».