Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете возмещаемых банками на основании Закона «О национальной платежной системе» сумм операций

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

01.11.2013

Вопрос

В соответствии со статьей 9 Закона «О национальной платежной системе» оператор обязан возместить сумму операции:
• совершенной без согласия клиента - после получения оператором по переводу денежных средств уведомления клиента об утрате электронного средства платежа и (или) его использовании без согласия клиента оператор обязан возместить сумму операции, совершенной без согласия клиента (часть 12);
• о которой клиент не был проинформирован - в случае если оператор по переводу денежных средств не исполняет обязанность по информированию клиента о совершенной операции (часть 13).
Каков порядок бухгалтерского учета сумм операций, совершенных без согласия клиента?

Ответ

Мнение консультантов.

Суммы, которые банк возместил клиенту в соответствии с требованиями статьи 9 Закона № 161-ФЗ, отражаются на счете 60323 «Расчеты с прочими дебиторами». В дальнейшем эти требования либо погашаются виновным лицом (иными лицами, обязанными возместить потери банка), либо списываются за счет сформированного резерва на возможные потери.

Обоснование мнения консультантов.

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 1064 ГК РФ, вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред. Законом обязанность возмещения вреда может быть возложена на лицо, не являющееся причинителем вреда. В силу статьи 1082 ГК РФ возмещение убытков^¹ является одним из способов возмещения вреда.

Согласно пункту 1 статьи 1081 ГК РФ лицо, возместившее вред, причиненный другим лицом (работником при исполнении им служебных, должностных или иных трудовых обязанностей, лицом, управляющим транспортным средством, и т.п.), имеет право обратного требования (регресса) к этому лицу в размере выплаченного возмещения, если иной размер не установлен законом.

В силу пункта 1 статьи 1102 ГК РФ лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 ГК РФ.

Как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, части 12 – 13, 15 статьи 9^² Закона № 161-ФЗ обязывают банк, который выступает в качестве оператора по переводу денежных средств, возместить клиенту сумму операции, совершенной с использованием электронного средства платежа без согласия клиента.

Представляется, что операция может быть осуществлена без согласия клиента в результате мошеннических^³ действий третьих лиц либо из-за ошибки платежной системы. Кроме того, нельзя исключить вероятность мошеннических действий самого клиента, направленных на получение от банка возмещения по операции, которая в действительности была совершена по его распоряжению. В любом случае, на основании пункта 1 статьи 1081 и пункта 1 статьи 1102 ГК РФ ГК РФ Банк, выплативший клиенту сумму причиненного вреда, вправе требовать возмещения от виновного лица в порядке регресса.

Закон № 161-ФЗ не содержит положений о том, как распределяется ответственность между банком и прочими участниками платежной системы в случае осуществления платежа без согласия клиента. По мнению специалистов Банка России, такой порядок может быть разработан в рамках правил платежной системы (ответ на вопрос 5 Письма Банка России от 06.03.2012г. № 08-17/950 «По вопросам кредитных организаций - членов Ассоциации «Россия»). Таким образом, если это предусмотрено правилами платежной системы, часть суммы, которая была выплачена банком клиенту, может быть возмещена (частично возмещена) банку другими участниками платежной системы.

Единые методологические основы ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях установлены Положением № 385-П, в Приложении 3 к которому (далее по тексту – Приложение 3) установлены, в том числе, принципы признания расходов в бухгалтерском учете. Так, расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (пункт 3.5 Приложения 3):

а) если расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) если сумма расхода может быть определена;

в) если отсутствует неопределенность в отношении расхода.

Согласно пункту 3.5.3 Приложения 3, если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, в бухгалтерском учете признается соответствующий актив (требование, в том числе в виде дебиторской задолженности). Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности.

Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (далее по тексту – План счетов) предусмотрены следующие счета, на которых, по нашему мнению, может быть учтена дебиторская задолженность по рассматриваемым операциям:

47423 «Требования по прочим операциям»;

60323 «Расчеты с прочими дебиторами».

На балансовом счете 47423 Главы 4 «Операции с клиентами» Плана счетов отражаются требования кредитной организации в корреспонденции с соответствующими счетами (пункт 4.70 Части II Положения № 385-П).

Согласно характеристике, приведенной в пункте 6.12 Части II Положения № 385-П, на счете 60323 учитываются расчеты с прочими дебиторами по хозяйственным операциям кредитной организации, которые нельзя учесть на других счетах, а также суммы недостач денежных средств, выявленные в кассах кредитных организаций, если виновные лица не установлены.

По нашему мнению, сумма возмещения, выплачиваемая банком в соответствии с требованиями статьи 9 Закона № 161-ФЗ, которая должна быть ему возмещена виновным лицом (которое, как правило, необходимо установить) или иными лицами, подлежит отражению на счете 60323.

Наше мнение основано на следующем. Рассматриваемые требования возникают у банка не из договоров с клиентами, а как следствие неправомерных или ошибочных действий третьих лиц. Основанием для их возникновения являются нормы гражданского законодательства.

На наш взгляд, эти суммы, в известной степени, аналогичны суммам выявленных недостач. По своей экономической сути они представляют собой требования о возмещении нанесенного ущерба, которые специалисты Банка России рекомендуют учитывать на счете 60323 (например, ответ на вопрос 12 Ответов и разъяснений от 26.11.2007г.^⁴).

В ответе на вопрос 5 Ответов и разъяснений от 26.11.2007г. специалисты Банка России сформулировали общий принцип выбора счетов по учету дебиторской задолженности в зависимости от вида соответствующих доходов и расходов: «доходы и расходы от банковских операций и других сделок, а также операционные доходы от банковской деятельности и операционные расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, отражаются в корреспонденции со счетами 47422, 47423. Другие операционные доходы (расходы) в том числе расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации следует отражать в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями. Прочие доходы (расходы), в том числе начисленные штрафы, пени, неустойки отражаются в корреспонденции со счетами 60322, 60323». Согласно пункту 2.5 Приложения 3 поступления и платежи в возмещение причиненных убытков относятся к прочим доходам и расходам. Рассуждая аналогично, консультанты приходят к выводу, что рассматриваемые требования подлежат отражению на счете 60323.

Таким образом, суммы, выплаченные клиенту в соответствии с требованиями статьи 9 Закона № 161-ФЗ, в бухгалтерском учете банка отражаются с следующей проводкой:

Дт 60323

Кт 20202 «Касса», 40817 «Прочие счета физических лиц», иной счет по договоренности с клиентом.

В дальнейшем требования, отраженные на 60323, либо погашаются (частично погашаются) виновным лицом (другими участниками платежной системы, клиентом), либо списываются за счет сформированного резерва на возможные потери в порядке, предусмотренном Главой 7 Положения № 283-П.

Документы и литература.

ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
УК РФ – Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 г. № 63-ФЗ;
Закон № 161-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 27.06.2011г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе»;
Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
Положение № 283-П – Положение Банка России от 20.03.2006г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;
Ответы и разъяснения от 26.11.2007г. - Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу с 1 января 2008 г. Положения Банка России от 26.03.2007 № 302-П и Письма Центрального Банка России от 07.09.2007 № 142-Т, опубликованные на сайте Банка России 26.11.2007г.

1 Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (пункт 2 статьи 15 ГК РФ).

2 Указанные нормы вступают в силу с 01.01.2014г. (часть 4 статьи 39 Закона № 161-ФЗ).

3 Мошенничество - хищение чужого имущества или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием (пункт 1 статьи 159 УК РФ).

4 Этот документ разъяснял требования утратившего силу Положения № 302-П. Положение № 385-П не содержит существенных новшеств в части использования счетов 47423, 60323, поэтому указанные разъяснения, на наш взгляд, применимы и в отношении Положения № 385-П.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел