Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете векселя, предоставленного в залог, который был выпущен Банком и реализован залогодателю

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

23.08.2013

Вопрос

Банк выдал заемщику кредит по заключенному с ним кредитному договору, предусматривающему обеспечение исполнения обязательств залогом, в качестве которого выступает вексель, выпущенный Банком, номиналом 1797 945 рублей и реализованный залогодателю за 1 500 000 руб.
1. В какой сумме должна быть отражена сумма принятого обеспечения в целях бухгалтерского учета этого векселя на счете 91311?
2. Будет ли она меняться с течением времени, если сумма принятого обеспечения будет оценена по цене продажи, а не по номиналу?
3. В какой сумме следует принимать обеспечение в целях покрытия кредитного риска при расчете Н6, если вексель будет учитываться по номиналу, а фактическое обеспечение на эту дату равно 1 500 000 рублей?

Ответ

Мнение консультанта

Сумма обеспечения, подлежащего отражению на внебалансовом счете 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам», должна быть равна той сумме оценки векселя, которая согласована сторонами договора залога

В отсутствие изменений, внесенных в договор залога в период его действия в части изменения оценки принятого обеспечения (векселя), с течением времени стоимость обеспечения, отраженная на внебалансовом счете 91311, меняться не будет.

В целях покрытия кредитного риска по выданному заемщику кредиту при расчете Н6 следует учитывать совокупную сумму кредитных требований Банка к заемщику, имеющему перед Банком обязательства по кредитным требованиям, за вычетом сформированного резерва на возможные потери по указанным кредитным требованиям. При расчете величины резерва, подлежащего формированию с учетом полученного обеспечения в форме выпущенного Банком векселя, Банк должен принимать величину номинальной стоимости векселя, отраженную на балансовом счете 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты», то есть 1 797 945 руб.

Обоснование мнения консультантов.

Из текста вопроса следует, что Банк выдал заемщику кредит по заключенному с ним кредитному договору, предусматривающему обеспечение исполнения обязательств, залогом, что, в принципе, соответствует положениям пункта 1 статьи 329[1] и пункта 1 статьи 334[2] ГК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 334 ГК РФ «Залог возникает в силу договора». Договор о залоге должен быть заключен в письменной форме (пункт 2 статьи 339 ГК РФ) и в нем должны быть указаны предмет залога и его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом, а также содержаться указание на то, у какой из сторон находится заложенное имущество (пункт 1 статьи 339 ГК РФ).

В силу пункта 1 статьи 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в надлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Следовательно, наряду с кредитным договором Банк заключил договор залога и по нему в качестве обеспечения исполнения обязательств, вытекающих из кредитного договора, принял выпущенный Банком вексель (собственную долговую ценную бумагу) номиналом 1 797 945 руб., который был размещен Банком по цене 1 500 000 руб., то есть с дисконтом.

В тексте вопроса Банком справедливо отмечено, что в соответствии с пунктом 9.20 Части II Положения 385-П:

· учет полученных в обеспечение по размещенным средствам ценных бумаг осуществляется по кредиту внебалансового счета 91311;

указанные ценности и имущество учитываются в сумме принятого обеспечения.

Однако, в тексте вопроса отсутствует информация о об оценке векселя, принятого в обеспечение, установленной договором залога, поэтому ответить на вопрос «В какой сумме должна быть отражена сумма принятого обеспечения в целях бухгалтерского учета этого векселя на счете 91311» не иначе как следующим образом: сумма обеспечения, подлежащего отражению на внебалансовом счете 91311, должна быть равна той сумме оценки векселя, которая согласована сторонами договора залога.

В договоре залога может быть закреплена оценка выпущенного Банком векселя, принятого в залог, как в сумме номинала векселя, так и в сумме, равной стоимости размещения векселя, либо в иной стоимости, отличающейся от номинала или цены размещения.

Соответственно, в отсутствие изменений, внесенных в договор залога в период его действия в части изменения оценки принятого обеспечения (векселя), с течением времени его стоимость, отраженная на внебалансовом счете 91311, меняться не будет.

Согласно пункту 4.1 Инструкции № 139-И норматив максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (Н6) регулирует (ограничивает) кредитный риск банка в отношении одного заемщика или группы связанных заемщиков и определяет максимальное отношение совокупной суммы кредитных требований банка к заемщику или группе связанных заемщиков к собственным средствам (капиталу) банка. Норматив максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (Н6) рассчитывается по следующей формуле:

, где

Крз - совокупная сумма кредитных требований банка к заемщику, имеющему перед банком обязательства по кредитным требованиям, или группе связанных заемщиков за вычетом сформированного резерва на возможные потери по указанным кредитным требованиям в соответствии с Положением № 254-П и Положением № 283-П.

При формировании резерва по ссуде кредитные организации определяют размер расчетного резерва, то есть резерва, отражающего величину потерь кредитной организации по ссуде, которые должны быть признаны при соблюдении предусмотренного Положением № 254-П порядка оценки факторов кредитного риска по ссуде без учета обеспечения по ссуде. Размер формируемого резерва определяется в порядке, установленном Главой 6 Положения № 254-П при наличии обеспечения по ссуде, предусмотренного Главой 6 Положения № 254-П, и в размере расчетного резерва при отсутствии такового.

В соответствии с пунктом 6.1 Положения № 254-П «По ссудам, отнесенным ко II - V категориям качества, резерв формируется с учетом обеспечения I и II категории качества, перечень которого определен в пунктах 6.2 и 6.3 настоящего Положения».

Как правильно отмечено в тексте вопроса на основании подпункта 6.2.1 пункта 6.2 Положения № 254-П к обеспечению I категории качества может быть отнесен залог, если в качестве предмета залога выступают собственные долговые ценные бумаги кредитной организации, срок предъявления которых к платежу превышает срок погашения обязательств заемщика по ссуде, и (или) собственные долговые ценные бумаги кредитной организации, независимо от срока предъявления их к платежу, если указанные ценные бумаги находятся в закладе в кредитной организации,

При этом, в силу пункта 6.4 Положения № 254-П под суммой (стоимостью) обеспечения для залога собственных долговых ценных бумаг кредитной организации понимается сумма обязательств, предусмотренная ценной бумагой и отраженная на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Для учета операций, связанных с выпуском кредитной организацией векселей и обязательств, закрепленных им, пунктами 5.13 и 5.17 Части II Положения № 385-П выделены счета первого порядка:

523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты»;

525 «Прочие счета по операциям с выпущенными ценными бумагами».

В пункте 5.13 Части II Положения № 385-П закреплено, что:

«учет номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг (долговых обязательств) по срокам обращения и (или) погашения» ведется на балансовом счете 523, «По кредиту которого проводится номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг при их размещении в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, банковскими счетами клиентов. Если долговые ценные бумаги размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и фактической ценой размещения (сумма дисконта) относится в дебет счета по учету дисконта по выпущенным ценным бумагам».

Согласно пункту 5.17 Части II Положения № 385-П разница между номинальной стоимостью и ценой размещения, если долговые ценные бумаги размещаются по цене ниже их номинальной стоимости (сумма дисконта) зачисляется по дебету счета 52503[3] в корреспонденции со счетами по учету выпущенных ценных бумаг.

Таким образом, с момента размещения выпущенного Банком векселя на балансовом счете 523 будет отражена сумма цены размещения, перечисленная с расчетного счета векселедержателя Банку (как указано в тексте вопроса - 1 500 000 руб.), и сумма дисконта по векселю, учтенная на балансовом счете 52503 (как указано в тексте вопроса - 297 945 руб.), которые в целом образуют номинальную стоимость рассматриваемого векселя (как указано в тексте вопроса - 1 797 945 руб.)

Следовательно, в целях покрытия кредитного риска по выданному заемщику кредиту при расчете Н6 следует учитывать совокупную сумму кредитных требований Банка к заемщику, имеющему перед Банком обязательства по кредитным требованиям, за вычетом сформированного резерва на возможные потери по указанным кредитным требованиям. При расчете величины резерва, подлежащего формированию с учетом полученного обеспечения в форме выпущенного Банком векселя, в соответствии с Главой 6 Положения № 254-П и пунктами 5.13 и 5.17 Части II Положения № 385-П, Банк должен принимать величину номинальной стоимости векселя, отраженной на балансовом счете 523, то есть 1 797 945 руб.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»; (вступает в силу с 1 января 2013г.);

3. Положение № 254-П - Положение Банка России от 26.03.2004г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности;

4. Положение № 283-П – Положение Банка России от 20.03.2006г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;

5. Инструкция № 139-И - Инструкция Банка России от 03.12.2012г. № 139-И «Об обязательных экономических нормативах».

[1] «Исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором».

[2] «В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом».

[3] Сумма дисконта, приходящаяся на соответствующий месяц, определяемая в соответствии с пунктом 5.12 Части II Положения № 385-П списывается ежемесячно по кредиту счета 52503 ежемесячно (не позднее последнего рабочего дня месяца) в корреспонденции со счетом по учету расходов (абзац тринадцатый пункт а 5.17 Части II Положения № 385-П).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел