Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете сделки покупки ценных бумаг, совершенной через брокера, если дата перехода прав на ценные бумаги не совпадает с датой расчетов

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

24.10.2013

Вопрос

16.09.2013г. Банком заключена сделка покупки еврооблигаций через брокера (сч. 30602) (данная операция отражена на счетах учета срочных операций).
Согласно брокерскому отчету 18.09.2013г. списаны средства в счет оплаты данной покупки, а 19.09.2013г. зачислены ценные бумаги, являющиеся предметом данной сделки покупки.
Банк считает, что в соответствии с Приложением 10 к Правилам 385-П должны быть выполнены следующие бухгалтерские записи:
18.09.2013г.
На сумму сделки - Дт 47408 (требование к Брокеру по поставке ценных бумаг) Кт 47407 (обязательства Банка по перечислению денежных средств)
и
Дт 47407 Кт 30602
Остаток на счете 30602 должен быть равен остатку на счете Банка, открытом у Брокера 30601.
19.09.2013г.
На стоимость приобретения ценных бумаг - Дт 50205 Кт 47408
Правомерна ли позиция Банка в части отражения сделки покупки ценных бумаг, совершенной через брокера, если дата перехода прав на ценные бумаги не совпадает с датой расчетов.

Ответ

Мнение консультантов.

Требования Положения № 385-П основаны на принципах и качественных характеристиках бухгалтерского учета, изложенных в пункте 1.12 Части I Положения № 385-П, в том числе на принципе приоритета содержания над формой. Этот принцип означает, что операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами, в том числе на основании договоров (сделок) купли-продажи, по условиям которых дата заключения и дата расчетов не совпадают, определен Приложением 10 к Положению № 385-П (далее по тексту – Приложение 10).

В соответствии с пунктом 4.7 Приложения 10 в бухгалтерском учете подлежат отражению операции по каждому договору (сделке) вне зависимости от места и способа совершения (непосредственно на бирже, через брокера или самостоятельно по внебиржевому договору (сделке)).

Согласно пункту 3.1.2 Приложения 10 при несовпадении оговоренных договором (сделкой) даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения договора (сделки) по приобретению и выбытию ценных бумаг требования и обязательства отражаются на счетах по учету наличных и срочных сделок Главы Г «Производные финансовые инструменты и срочные сделки» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (далее по тексту - План счетов) и подлежат переносу на балансовые счета в соответствии с пунктом 7.2 Приложения 10.

Пунктом 7.2 Приложения 10, в свою очередь, установлено, что при наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов) в начале операционного дня сумма сделки (вне зависимости от наличия условий рассрочки платежа) подлежит отражению на балансовом счете 47407 «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и срочным сделкам» в корреспонденции со счетом 47408 «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и срочным сделкам» с отнесением на счет 47408 стоимости производного финансового инструмента, представляющего собой актив или обязательство, по срочному договору на приобретение ценных бумаг. В дальнейшем операции по исполнению сделки отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Приложением 10.

Одновременно, согласно пункту 4.1 Приложения 10 при приобретении ценной бумаги ее стоимость и признанные существенными затраты, связанные с приобретением, отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в ценные бумаги

Кредит счетов по учету денежных средств, 47407, 47408, 30602 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами», а в части затрат, связанных с приобретением, также счета 47422 «Обязательства по прочим операциям», 50905 «Предварительные затраты, для приобретения ценных бумаг».

Согласно пункту 4.62 Части II Положения № 385-П балансовые счета 47407 и 47408 предназначены, в том числе для учета расчетов по производным финансовым инструментам и срочным сделкам.

При наступлении первой по сроку даты (поставки соответствующего актива или расчетов) в начале операционного дня срочные сделки, числящиеся на счетах Главы Г (вне зависимости от наличия условий рассрочки платежа), по срочным сделкам купли-продажи активов (кроме иностранной валюты) сумма сделки отражается в валюте расчетов на балансовом счете 47408 в корреспонденции со счетом 47407. Суммы требований или обязательств на получение (уплату) денежных средств по мере осуществления расчетов по срочным сделкам отражаются в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, соответствующими счетами по учету клиринговых операций, либо счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами или счетом по учету расчетов кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами. Операции, связанные с исполнением срочных сделок с ценными бумагами, отражаются в соответствии с Приложением 10. Такая методология закреплена подпунктом 4.62.2 пункта 4.62 Части II Положения № 385-П.

Пунктом 3.1.4 Приложения 10 определено, что операции по приобретению и выбытию ценных бумаг, совершаемые через посредников, при получении первичных документов, подтверждающих переход прав на ценные бумаги, отражаются в корреспонденции с балансовым счетом 30602. Заключая сделки с третьими лицами в интересах Банка, брокер может действовать от своего имени и за счет Банка или от имени и за счет Банка (пункт 1 статьи 3 Закона № 39-ФЗ).

Согласно пункту 3.47 Части II Положения № 385-П балансовый счет 30602 предназначен для учета в кредитной организации-доверителе (комитенте) расчетов с кредитными и другими организациями и физическими лицами, занимающимися брокерской деятельностью, по проведению ими операций по покупке и продаже ценных бумаг или других финансовых активов за счет и по поручению данной кредитной организации на основании заключенных договоров поручения или комиссии.

Таким образом, балансовый счет 30602 предназначен для учета расчетов кредитной организации – доверителя с привлеченным ею брокером по проведению им операций по покупке и продаже ценных бумаг за счет и по поручению данной кредитной организации, на основании заключенного с брокером договора.

По дебету счета 30602 отражаются, в частности, суммы задолженности брокеров при перечислении им средств по договорам для приобретения ценных бумаг или других финансовых активов и на оплату их будущего комиссионного вознаграждения в корреспонденции с корреспондентскими счетами или банковскими счетами клиентов-брокеров, открытыми в этой кредитной организации.

По кредиту счета 30602 списываются, в том числе, суммы затраченные брокерами на приобретение ценных бумаг или других финансовых активов для данной кредитной организации по договорам, в корреспонденции со счетами по учету вложений в ценные бумаги или другие финансовые активы.

Таким образом, установленная Банком России характеристика балансовых счетов 47407/47408 и 30602 предполагает их взаимную корреспонденцию для случаев отражения расчетов в связи с исполнением обязательств и требований по получению (уплате) денежных средств по срочным сделкам.

Вместе с тем, Банком России относительно характеристик балансовых счетов, установленных утратившим на текущий момент Положением № 302-П, в ответе Ассоциации региональных банков России (Ассоциация «Россия») было пояснено, что «Положение № 302-П определяет общеметодологические принципы, нормы и требования по ведению бухгалтерского учета в кредитных организациях и не имеет целью описывать все возможные ситуации, связанные с исполнением каждой конкретной сделки, более того, понятия которых отсутствуют в российском праве, как в рассматриваемом вопросе.

В соответствии с принципом «приоритет содержания над формой», изложенным в пункте 1.12.8 части I «Общая часть» Положения № 302-П, при определении порядка бухгалтерского учета операций следует руководствоваться, прежде всего, экономическим содержанием операции» (ответ на вопрос 2 Сборника ответов на вопросы, касающиеся порядка ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, поступившие от Ассоциации региональных банков России (Ассоциация «Россия»[1]).

Приведенное разъяснение, по нашему мнению, правомерно распространить на характеристики балансовых счетов, закрепленные Положением № 385-П.

Проанализировав предложенную Банком в тексте вопроса схему бухгалтерских записей по учету операции приобретения ценных бумаг в результате исполнения заключенного брокером в интересах Банка договора, дата заключения и дата исполнения которого не совпадают, консультанты не усматривают в ней противоречий с установленной Банком России методологией учета операций приобретения ценных бумаг с привлечением брокера.

Однако, на наш взгляд, лицевые счета по учету требований и обязательств по срочной сделке, заключенной брокером в интересах Банка, следует открывать в разрезе контрагента по сделке, но не брокера. Одновременно, рекомендуем Банку закрепить рассмотренный порядок учета в принятой им учетной политике.

Документы и литература.

1. Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

2. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

3. Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (утратило силу с 01.01.2013г.).

[1] Ответы на вопросы, касающиеся порядка ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, поступившие от Ассоциации региональных банков России (Ассоциация «Россия»), размещенные на официальном сайте Банка России в сети интернет www.cbr.ru.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел