Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете причитающихся гражданам пенсий и иных социальных выплат, перечисляемых Пенсионным фондом РФ.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Банк планирует заключить с Отделением Пенсионного фонда Российской Федерации (далее – Отделение ПФ) договор о порядке доставки пенсий и иных пенсионных выплат (далее – Договор).
В соответствии с условиями Договора Отделение ПФ перечисляет на счет Банка общую сумму пенсий и иных социальных выплат, начисленных к доставке в текущем месяце, одним платежным поручением, а Банк доставляет эти суммы путем зачисления на счета получателей (счета по вкладу, банковские счета, в том числе с использованием банковских карт), указанные в доставочном документе Отделения ПФ (списке получателей с указанием номеров лицевого счета получателя, номера банковской карты, фамилии, имени, отчества получателя и суммы причитающейся ему пенсии).
При заключении Договора Отделение ПФ заявило требование об открытии в Банке счета для зачисления общей суммы пенсий на балансовом счете 47422 (ссылаясь на опыт работы с другими банками).
У Банка есть техническая возможность зачислять пенсии на счета получателей с корреспондентского счета напрямую, минуя промежуточные (транзитные) счета.
Учитывая требования Отделения ПФ, будет ли нарушением правил бухгалтерского учета использование балансового счета 47422 при осуществлении расчетов по Договору? Какие еще балансовые счета можно использовать для промежуточного зачисления поступивших переводов от Отделения ПФ?
Мнение консультантов.
В рассматриваемой ситуации соответствующим нормам Положения № 385-П будет отражение полученных от территориального управления Пенсионного фонда РФ пенсий и иных социальных выплат, причитающихся получателям-гражданам, бухгалтерской записью Дт 30102 Кт счетов 423, 40817. Использование балансового счета 47422 или каких-либо других балансовых счетов в качестве промежуточных некорректно и может повлечь риск предъявления претензий органом надзора.
Отделение Пенсионного фонда РФ не наделено правом предъявлять требование об открытии в Банке счета для зачисления общей суммы пенсий на балансовом счете 47422.
Обоснование мнения консультантов.
Основным нормативным актом, определяющим порядок ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, в том числе отражения операций по корреспондентскому счету, по привлечению денежных средств во вклады (депозиты), по ведению банковских счетов, требований и обязательств по прочим операциям, является Положение № 385-П.
В пункте 3.2 Части II Положения № 385-П регулятор указал, что по дебету балансового счета 30102:
«…отражаются … поступившие денежные средства для зачисления на банковские счета клиентов, во вклады физических лиц,…»;
«Операции по корреспондентскому счету отражаются в корреспонденции с соответствующими счетами …».
Исходя из характеристики балансового счета 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц», приведенной в пункте 4.55 Части II Положения № 385-П, операции по поступившим средствам отражаются в корреспонденции со счетами: корреспондентскими, клиентов, кассы.
Для учета денежных средств физических лиц, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, предназначен балансовый счет 40817 «Физические лица», по кредиту которого, согласно пункту 4.42 Части II Положения № 385-П, «отражаются суммы, вносимые наличными денежными средствами; суммы переводов денежных средств, поступивших в пользу физического лица со счетов юридических и физических лиц, депозитов (вкладов); суммы предоставленных кредитов и другие поступления денежных средств, предусмотренные нормативными актами Банка России».
Использование в рассматриваемой ситуации балансового счета 47422 «Обязательства по прочим операциям», по мнению консультантов, некорректно, поскольку пунктом 4.70 Части II Положения № 385-П, в котором приведена характеристика, назначением балансового счета 47422 является «учет операций, не предусмотренных счетами N 47401 - 47420». Как видно, характеристика счетов по учету требований и обязательств, предложенная Банком России, крайне лаконична, никакой конкретики по поводу использования счетов обязательств и требований по прочим операциям Банк России в характеристике этих счетов не предусмотрел. Практика банковской деятельности показывает, что случаи несанкционированного использования этих счетов регулятор не одобряет.
Иными словами, в случае, когда территориальное управление Пенсионного фонда РФ на основании заявлений получающих пенсии и иные социальные выплаты граждан, будет перечислять причитающиеся последним денежные средства в Банк, соответствующими для корреспондентского счета будут являться те счета, которые гражданин укажет в своем заявлении, например, для размещения во вклады (депозиты) - балансовый счет 423, для зачисления на банковский счет - балансовый счет 40817.
Консультанты считают необходимым обратить внимание Банка на то, что Пенсионный фонд РФ не наделен правомочиями по установлению правил бухгалтерского учета, которые применяются кредитными организациями.
Таким образом, Банк самостоятельно на основании Положения № 385-П определяет те счета, которые будут использоваться в рассматриваемой ситуации.
При этом, корректным, соответствующим нормам Положения № 385-П, по нашему мнению, будет отражение получаемых от территориального управления Пенсионного фонда РФ причитающихся гражданам пенсий и иных выплат бухгалтерскими записями Дт 30102 Кт 423 или Дт 30102 Кт 40817, в зависимости от того, какой счет указан в заявлении гражданина.
Использование балансового счета 47422 или каких-либо других балансовых счетов в качестве промежуточных некорректно и может повлечь риск предъявления претензий органом надзора.
Документы и литература.
Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел