Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете пополнения предоплаченной карты

Мнение консультантов.

Пунктом 1.5 Положения № 266-П определено, что кредитные организации вправе осуществлять эмиссию банковских карт, в том числе предоплаченных карт, держателями которых являются физические лица, в том числе уполномоченные юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями. При этом в абзаце четвертом пункта 1.5 Положения № 266-П указано, что «Предоплаченная карта как электронное средство платежа используется для осуществления перевода электронных денежных средств, возврата остатка электронных денежных средств в пределах суммы предварительно предоставленных держателем денежных средств кредитной организации-эмитенту в соответствии с требованиями Федерального закона N 161-ФЗ».

В абзаце девятом пункта 2.3 Положения № 266-П, содержащего перечень операций, которые клиент - физическое лицо осуществляет с использованием банковской карты, также содержится отсылка к Закону № 161-ФЗ: «Использование предоплаченной карты клиентом - физическим лицом осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона N 161-ФЗ за счет остатка электронных денежных средств в валюте Российской Федерации и (или) в иностранной валюте».

Какие-либо другие нормы в части определения используемых понятий, порядка проведения операций с предоплаченными картами Положение № 266-П не предусматривает.

Толкование понятий «электронное средство платежа», «электронные денежные средства» приведено в статье 3 Закона № 161-ФЗ:

«электронное средство платежа - средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств» (пункт 19);

«электронные денежные средства - денежные средства, которые предварительно предоставлены одним лицом (лицом, предоставившим денежные средства) другому лицу, учитывающему информацию о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета (обязанному лицу), для исполнения денежных обязательств лица, предоставившего денежные средства, перед третьими лицами и в отношении которых лицо, предоставившее денежные средства, имеет право передавать распоряжения исключительно с использованием электронных средств платежа. При этом не являются электронными денежными средствами денежные средства, полученные организациями, осуществляющими профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, клиринговую деятельность и (или) деятельность по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами и осуществляющими учет информации о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета в соответствии с законодательством, регулирующим деятельность указанных организаций» (пункт 18).

Закон № 161-ФЗ предусматривает общий порядок осуществления перевода денежных средств (статья 5), особенности осуществления перевода электронных денежных средств (далее по тексту - ЭДС) (статья 7), порядок использования электронных средств платежа (далее по тексту - ЭСП) (статья 9) и порядок их использования при осуществлении перевода ЭДС (статья 10).

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Закона № 161-ФЗ перевод денежных средств осуществляется за счет денежных средств плательщика, находящихся на его банковском счете или предоставленных им без открытия банковского счета.

При осуществлении безналичных расчетов в форме перевода ЭДС клиент предоставляет денежные средства оператору ЭДС на основании заключенного с ним договора (пункт 1 статьи 7).

Использование ЭСП осуществляется на основании договора об использовании ЭСП, заключенного оператором по переводу денежных средств с клиентом, а также договоров, заключенных между операторами по переводу денежных средств (пункт 1 статьи 9).

В силу пункта 4 статьи 7 оператор ЭДС обязан учитывать денежные средства, предоставленные клиентом, путем формирования записи, отражающей размер обязательств оператора ЭДС перед клиентом в сумме предоставленных им денежных средств (остатка ЭДС).

Использование клиентом ЭСП может быть приостановлено или прекращено оператором по переводу денежных средств на основании полученного от клиента уведомления или по инициативе оператора по переводу денежных средств при нарушении клиентом порядка использования ЭСП в соответствии с договором (пункт 9 статьи 9).

Приостановление или прекращение использования клиентом ЭСП не прекращает обязательств клиента и оператора по переводу денежных средств, возникших до момента приостановления или прекращения указанного использования (пункт 10 статьи 9).

Из совокупности положений статьи 7, 9 и 10 Закона № 161-ФЗ следует, что ЭСП могут быть персонифицированными и неперсонифицированными и по ним устанавливаются:

• лимиты остатка;
• ограничения общих сумм переводимых в течение календарного месяца ЭДС, что в свою очередь, зависит от проведения/непроведения идентификации и от вида проведенной идентификации;
• ограничения на перечисление остатка ЭДС (его части) помимо осуществления перевода ЭДС;
• ограничение на использование ЭСП,
• которые консультанты для наглядности привели в нижеследующей таблице 1[1].

Таблица 1

Как следует из положений Закона № 161-ФЗ, приведенных в Таблице 1, общая сумма переводов ЭДС в течение календарного месяца превышает лимит остатка для всех типов ЭСП. На основании этого консультанты полагают, что ЭСП, в принципе, может быть пополняемым.

Консультанты допускают, что на практике может возникнуть ситуация, когда в Банк поступят ЭДС, например, от продавца товара в случае его возврата покупателем, после пополнения держателем ЭСП остатка в пределах установленного лимита, после чего остаток ЭДС по предоплаченной карте превысит установленный Законом № 161-ФЗ лимит.

Но в соответствии с пунктом 6 статьи 10 Закона № 161-ФЗ оператор ЭДС не вправе осуществлять перевод ЭДС, если в результате такого перевода будут превышены указанные в Таблице 1 значения, в том числе лимит остатка.

В Законе № 161-ФЗ отсутствуют положения, предписывающие действия оператора ЭДС в таком случае. Как указано выше, использование клиентом ЭСП может быть приостановлено или прекращено оператором по его инициативе при нарушении клиентом порядка использования ЭСП в соответствии с договором (пункт 9 статьи 9 Закона № 161-ФЗ).

Однако, на наш взгляд, квалифицировать изложенную ситуацию как нарушение порядка использования ЭСП некорректно, если в договоре не закреплены соответствующие условия.

В нормативных актах Банка России порядок действий банка в такой ситуации, в том числе в части бухгалтерского учета суммы в размере превышения остатка ЭДС над лимитом по ЭСП, отсутствует.

Планом счетов бухгалтерского учета кредитной организации для учета средств при осуществлении расчетов предоплаченными картами выделен балансовый счет 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа», характеристикой которого, приведенной в пункте 4.48 Части II Положения № 385-П, предусмотрено, что «На этом же счете кредитные организации - операторы электронных денежных средств учитывают денежные средства, предоставленные клиентами (физическими лицами, юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями) для осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа на основании договора с клиентом. Операции осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации»[2].

В связи с изложенным выше, по мнению консультантов, Банку необходимо принять решение о порядке использования ЭСП и бухгалтерского учета в случае превышения остатка ЭДС над законодательно установленным лимитом остатка, закрепить его в учетной политике, в условиях обслуживания и включить соответствующие условия в договор на предоставление и обслуживание предоплаченной карты, заключаемом с клиентом.

Консультанты считают целесообразным рассмотреть все возможные варианты порядка использования ЭСП и бухгалтерского учета в случае превышения остатка ЭДС над законодательно установленным лимитом остатка, которые, на наш взгляд, могут быть применены в этой ситуации.

1 вариант.

Поступившие в Банк ЭДС при их возврате продавцом товара или лицом, оказавшим услуги держателю ЭСП, в полной сумме зачисляются на балансовый счет 40903. При этом предоплаченная карта блокируется с момента образования остатка ЭДС, превышающего установленный лимит остатка ЭДС, до момента уменьшения остатка ЭДС.

Как указано выше, действия, которые может выполнить оператор ЭДС (Банк) зависят от типа ЭПС:

· по неперсонифицированным ЭСП денежные средства в сумме превышения остатка могут быть переведены по распоряжению держателя ЭСП на его банковский счет;

• по персонифицированным ЭСП денежные средства в сумме превышения остатка могут быть переведены по распоряжению держателя ЭСП на его банковский счет, переведены держателю ЭСП без открытия банковского счета или выданы ему наличными денежными средствами.

После осуществления перевода карта разблокируется и операции по ней проводятся в обычном порядке.

При этом, по мнению консультантов, логично было бы учитывать остатки по заблокированной карте на отдельном, специально предназначенном для этого, лицевом счете «Остаток ЭДС по заблокированной карте» балансового счета 40903.

Соответствующие условия должны быть предусмотрены во внутрибанковском нормативном акте, закрепляющем условия использования предоплаченных карт, с которыми Банк обязан ознакомить клиента до заключения договора.

Кроме того, возможность блокировки Банком карты по рассматриваемой причине, по нашему мнению, необходимо отразить в договоре с клиентом.

Также при заключении договора на предоставление предоплаченной карты рекомендуется получить от клиента сведения о наличии у него банковских счетов, на которые могут быть перечислены ЭДС в случае превышения остатка, а в случае отсутствия такого счета рекомендовать открыть текущий счет в Банке.

2 вариант.

Зачислять ЭДС в сумме, превышающей допустимый лимит, на балансовый счет 47422 «Обязательства по прочим операциям». При этом, по имеющейся в распоряжении консультантов информации, такой вариант не приветствуется Банком России.

Считаем необходимым обратить внимание Банка на то, что и в первом и во втором варианте остатки счетов 47422 и 40903 относятся к прочим резервируемым обязательствам и, соответственно, учитываются при расчете средств, депонируемых кредитными организациями обязательных резервов в Банке России в соответствии с Положением № 342-П.

Оба указанных выше балансовых счета учитываются и при расчете нормативов:

· мгновенной ликвидности банка (Н2) (пункт 3.2 Инструкции № 139-И) в составе обязательств (пассивов) по счетам до востребования, по которым вкладчиком и (или) кредитором может быть предъявлено требование об их незамедлительном погашении (Овм );

• текущей ликвидности банка (Н3) (пункт 3.3 Инструкции № 139-И) в составе обязательств (пассивов) по счетам до востребования, по которым вкладчиком и (или) кредитором может быть предъявлено требование об их незамедлительном погашении, и обязательств банка перед кредиторами (вкладчиками) сроком исполнения обязательств в ближайшие 30 календарных дней.

Иными словами, выбор Банком балансового счета для учета не критичен с точки зрения правильности расчета величины депонируемых кредитными организациями обязательных резервов в Банке России и обязательных нормативов, соответственно, риск предъявления претензий органами надзора за несоблюдение требований Положения № 342-П и Инструкции № 139-П, на наш взгляд, можно оценить как несущественный.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001 г. № 146-ФЗ;
2. Закон № 161-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 27.06.2011г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе»;
3. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
4. Положение № 266-П - Положение Банка России от 24.12.2004г № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт»;

5. Положение № 342-П – Положение Банка России от 07.08.2009г. № 342-П «Об обязательных резервах кредитных организаций, депонируемых в Центральном банке Российской Федерации»;

6. Инструкция № 139-И - Инструкция Банка России от 03.12.2012г. № 139-И «Об обязательных экономических нормативах».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki