Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете операций выкупа облигаций
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
21.06.2013
Вопрос
Банк планирует выпускать облигации: процентные неконвертируемые облигации в документарной форме на предъявителя с оформлением глобального сертификата на весь объем выпуска, подлежащего обязательному централизованному хранению в НРД. По выпущенным облигациям возможен выкуп и продажа. Стоимость продажи и выкупа облигаций может быть ниже номинальной стоимости.<br>
Корректны ли предложенные ниже варианты учета и, если нет, то как следует отразить операции в бухгалтерском учете.<br>
Пример 1.<br>
Собственная облигация номиналом 100 ед. размещена по цене 80 ед. За время облигации в обращении дисконт отнесен на счета расходов в сумме 5 ед. Затем облигация выкупается по цене 90 ед.<br>
Какой из приведенных вариантов учета в данной ситуации является корректным, с Вашей точки зрения:<br>
Вариант 1.1<br>
Дт 520(01-06) – Кт денежный счет – на сумму 90ед.<br>
Дт 520(01-06) – Кт 52503 – на сумму 10ед. (100ед.-90ед.), т.е. разница между номиналом и стоимостью выкупа<br>
Дт 70606(символ 21801) – Кт 52503 – на сумму 5 ед. (20ед.-5ед.-10ед.)<br>
Вариант 1.2<br>
Дт 520(01-06) – Кт денежный счет – на сумму 90ед.<br>
Дт 520(01-06) – Кт 52503 – на сумму 15ед. (20ед.-5ед.), т.е, дисконт, не отнесенный на расход, равен остатку на сч. 52503<br>
Дт 70606(символ 23201) – Кт 520 (01-06) – на сумму 5 ед. (100ед.-90ед.-15ед.)<br>
Пример 2.<br>
Собственная облигация номиналом 100 ед. размещена по цене 80 ед. За время облигации в обращении дисконт отнесен на счета расходов в сумме 15 ед. Затем облигация выкупается по цене 90 ед.<br>
Вариант 2.1<br>
Дт 520(01-06) – Кт денежный счет – на сумму 90ед.<br>
Дт 520(01-06) – Кт 52503 – на сумму 10ед. (100ед.-90ед.), т.е. разница между номиналом и стоимостью выкупа<br>
Дт 52503 – Кт 70606(символ 21801) – на сумму 5 ед. (20ед.-15ед.-10ед.)<br>
Вариант 2.2<br>
Дт 520(01-06) – Кт денежный счет – на сумму 90ед.<br>
Дт 520(01-06) – Кт 52503 – на сумму 5ед. (20ед.-15ед.), т.е. дисконт, не отнесенный на расход, равен статку на сч. 52503<br>
Дт 520(01-06) – Кт 70601(символ 13201) – на сумму 5 ед. (100ед.-90ед.-5ед.)
Банк планирует выпускать облигации: процентные неконвертируемые облигации в документарной форме на предъявителя с оформлением глобального сертификата на весь объем выпуска, подлежащего обязательному централизованному хранению в НРД. По выпущенным облигациям возможен выкуп и продажа. Стоимость продажи и выкупа облигаций может быть ниже номинальной стоимости.<br>
Корректны ли предложенные ниже варианты учета и, если нет, то как следует отразить операции в бухгалтерском учете.<br>
Пример 1.<br>
Собственная облигация номиналом 100 ед. размещена по цене 80 ед. За время облигации в обращении дисконт отнесен на счета расходов в сумме 5 ед. Затем облигация выкупается по цене 90 ед.<br>
Какой из приведенных вариантов учета в данной ситуации является корректным, с Вашей точки зрения:<br>
Вариант 1.1<br>
Дт 520(01-06) – Кт денежный счет – на сумму 90ед.<br>
Дт 520(01-06) – Кт 52503 – на сумму 10ед. (100ед.-90ед.), т.е. разница между номиналом и стоимостью выкупа<br>
Дт 70606(символ 21801) – Кт 52503 – на сумму 5 ед. (20ед.-5ед.-10ед.)<br>
Вариант 1.2<br>
Дт 520(01-06) – Кт денежный счет – на сумму 90ед.<br>
Дт 520(01-06) – Кт 52503 – на сумму 15ед. (20ед.-5ед.), т.е, дисконт, не отнесенный на расход, равен остатку на сч. 52503<br>
Дт 70606(символ 23201) – Кт 520 (01-06) – на сумму 5 ед. (100ед.-90ед.-15ед.)<br>
Пример 2.<br>
Собственная облигация номиналом 100 ед. размещена по цене 80 ед. За время облигации в обращении дисконт отнесен на счета расходов в сумме 15 ед. Затем облигация выкупается по цене 90 ед.<br>
Вариант 2.1<br>
Дт 520(01-06) – Кт денежный счет – на сумму 90ед.<br>
Дт 520(01-06) – Кт 52503 – на сумму 10ед. (100ед.-90ед.), т.е. разница между номиналом и стоимостью выкупа<br>
Дт 52503 – Кт 70606(символ 21801) – на сумму 5 ед. (20ед.-15ед.-10ед.)<br>
Вариант 2.2<br>
Дт 520(01-06) – Кт денежный счет – на сумму 90ед.<br>
Дт 520(01-06) – Кт 52503 – на сумму 5ед. (20ед.-15ед.), т.е. дисконт, не отнесенный на расход, равен статку на сч. 52503<br>
Дт 520(01-06) – Кт 70601(символ 13201) – на сумму 5 ед. (100ед.-90ед.-5ед.)
Ответ
Мнение консультантов.
Для условных примеров, приведенных в тексте вопроса, схемы бухгалтерских записей, предложенные Банком, соответственно, в Варианте 1.1 и в Варианте 2.1, не противоречат закрепленным Положением № 385-П общеметодологическим принципам учета операций с выпущенными кредитной организацией облигациями.
Обоснование мнения консультантов.
Порядок бухгалтерского учета операций по размещению выпущенных кредитными организациями облигаций, в том числе дисконта – при размещении по цене ниже номинала и премии – при размещении по цене выше номинала, а также начисления и выплаты процентного (купонного) дохода, отдельными нормативными актами не регламентирован. Вместе с тем, методология отражения в бухгалтерском учете указанных операций фактически определена назначениями и характеристиками балансовых счетов 520 «Выпущенные облигации», 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам», 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам», установленными Положением № 385-П. Кроме того, следует учитывать принципы определения и признания доходов и расходов по методу «начисления», установленные Приложением 3 к Положению № 385-П (далее по тексту - Приложение 3).
В соответствии с пунктом 5.13 Части II Положения № 385-П счет 520 предназначен для учета номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией облигаций бумаг по срокам обращения и (или) погашения.
По кредиту счета проводится номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг при их размещении в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, банковскими счетами клиентов.
Если долговые ценные бумаги размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и фактической ценой размещения (сумма дисконта) относится в дебет счета по учету дисконта по выпущенным ценным бумагам.
По дебету счетов номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией облигаций списывается:
- при их оплате в день предъявления до окончания срока обращения и (или) установленного срока погашения в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владелец является физическим лицом);
- при принятии к досрочной оплате, но неоплате в день предъявления в корреспонденции со счетами по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению;
- при истечении срока обращения и (или) установленного срока погашения в корреспонденции со счетами учета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.
По дебету счета учета выпущенных облигаций списывается также сумма дисконта:
- в части, не выплачиваемой при досрочном выкупе ценной бумаги, в корреспонденции со счетом по учету дисконта по выпущенным ценным бумагам,
- в части, превышающей сумму дисконта, со счетом по учету расходов или доходов.
Согласно характеристике балансового счета 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам», изложенной в пункте 5.17 Части II Положения № 385-П:
- по дебету счета в корреспонденции со счетами по учету 520 зачисляется разница между номинальной стоимостью и ценой размещения, если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости (сумма дисконта);
- по кредиту счета ежемесячно (не позднее последнего рабочего дня месяца) в корреспонденции со счетом по учету расходов списывается сумма дисконта, приходящаяся на соответствующий месяц, определяемая в соответствии с пунктом 5.12 Части II Положения № 385-П, которым определено, что начисленные в период обращения процентных (купонных) долговых ценных бумаг обязательства в бухгалтерском учете отражаются не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.
Таким образом, для условных примеров, приведенных в тексте вопроса, схемы бухгалтерских записей, предложенные Банком, соответственно, в Варианте 1.1 и в Варианте 2.1, не противоречат закрепленным Положением № 385-П общеметодологическим принципам учета операций с выпущенными кредитной организацией облигациями.
Документы и литература.
1. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел