Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете операций, связанных с выполнением Банком функций расчетного центра платежной системы

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

30.09.2013

Вопрос

Банк планирует осуществлять работу в качестве расчетного центра платежной системы.
В каком порядке должны учитываться операции, связанные с выполнением Банком вышеуказанных функций

Ответ

Как следует из текста вопроса, Банк планирует начать работу в качестве расчетного центра платежной системы (далее по тексту – РЦ ПС).

Требования к организации и функционированию платежных систем, порядок осуществления расчетов определены Законом № 161-ФЗ.

В целях указанного закона под РЦ ПС понимается организация, созданная в соответствии с законодательством Российской Федерации, обеспечивающая в рамках платежной системы (далее по тексту – ПС) исполнение распоряжений участников ПС посредством списания и зачисления денежных средств по банковским счетам участников ПС, а также направление подтверждений, касающихся исполнения распоряжений участников ПС (далее - расчетные услуги) (пункт 11 статьи 3, пункт 4 статьи 19 Закона № 161-ФЗ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 19 Закона № 161-ФЗ РЦ ПС осуществляет свою деятельность в соответствии с правилами ПС и на основании договоров банковского счета, заключаемых с участниками ПС и (или) центральным платежным клиринговым контрагентом (при его наличии), а также договоров, заключаемых с операционным центром и платежным клиринговым центром, если заключение таких договоров предусмотрено правилами ПС. В частности, в соответствии с пунктом 1 статьи 20 Закона № 161-ФЗ правилами ПС определяются:

порядок взаимодействия между оператором ПС, участниками ПС и операторами услуг платежной инфраструктуры[1] (подпункт 1);
порядок осуществления платежного клиринга и расчета (подпункт 10).

Пункт 6 статьи 21 Закона № 161-ФЗ требует, чтобы прямым[2] участникам ПС были открыты банковские[3] счета в РЦ ПС в целях осуществления расчета с другими участниками ПС.

Закон № 161-ФЗ также устанавливает требования к порядку осуществления расчета в ПС. Так, из норм пунктов 1, 5 и 7 статьи 25 Закона № 161-ФЗ следует, что после выполнения процедур приема к исполнению распоряжений участников ПС платежный клиринговый центр передает РЦ ПС принятые распоряжения для исполнения. В свою очередь, РЦ ПС осуществляет расчет посредством списания и зачисления денежных средств по банковским счетам участников ПС и (или) центрального платежного клирингового контрагента на основании поступивших от платежного клирингового центра распоряжений в размере сумм определенных платежных клиринговых позиций (пункт 8 статьи 25 Закона № 161-ФЗ).

Порядок осуществления расчетов, права и обязанности Банка как РЦ ПС конкретизированы в представленном в качестве приложения к тексту вопроса Договоре, в соответствии с пунктом 3.1 которого в обязанности Банка входит:

открытие счета оператору и участникам ПС при условии представления всех документов, определенных законодательством Российской Федерации и договорами банковского счета (подпункт 3.1.1);
установление в договорах банковского счета с участниками ПС полномочия о прямом дебетовании счета для осуществления расчетов в рамках ПС (подпункт 3.1.3);

· обеспечение в рамках ПС своевременного исполнения распоряжений оператора и участников ПС посредством списания и зачисления денежных средств по банковским счетам оператора и участников ПС (подпункт 3.1.4).

Без дополнительных распоряжений оператора ПС Банк вправе списывать со счетов оператора, открытых в Банке, денежные средства (пункт 3.2.3 Договора):

перечисленные в целях обеспечения исполнения обязательств участников;
на сумму вознаграждения, указанного в пункте 5.1 Договора;
на сумму иных согласованных сторонами расходов и комиссий РЦ ПС, которые могут возникнуть при исполнении Договора.

Оператор ПС на основании пункта 3.3.7 Договора обязан «открыть в расчетном центре счет и разместить на нем …….. Оператор предоставляет Расчетному центру право списывать с указанного счета в Расчетном центре денежные средства, необходимые для обеспечения исполнения обязательств участников».

Договором предусмотрен следующие порядок проведения расчета:

оператор или привлеченный им платежный клиринговый центр отправляет в РЦ ПС в электронном виде файлы распоряжений, содержащие детали каждой суммы расчетов участника ПС, один раз в течение каждого банковского дня в соответствии с назначенным временем клиринга (пункт 4.1);

РЦ ПС осуществляет списание и зачисление денежных средств с / на счет участника на основании полученного электронного файла распоряжений (пункт 4.4);
на основании распоряжений, включенных в электронный файл распоряжений, РЦ ПС составляет распоряжения на перевод денежных средств со счета участника (пункт 4.4);
в случае недостаточности денежных средств на счете участника денежные средства, необходимые для исполнения обязательств участника, списываются со счета оператора (пункт 4.7);
в случае недостаточности денежных средств на счете оператора РЦ ПС предоставляет оператору финансовую поддержку (пункт 4.8).

Порядок расчетов оператора ПС с РЦ ПС по комиссионному вознаграждению также установлен Договором, в соответствии с пунктами 5.2 – 5.3 которого вознаграждение РЦ ПС, представляющее собой фиксированную сумму в рублях, выплачивается ежемесячно до последнего числа месяца, следующего за месяцем оказания услуг, путем списания со счета оператора, при этом получение дополнительного распоряжения / согласия оператора не требуется.

Из изложенного следует, что при выполнении функций РЦ ПС Банк будет осуществлять следующие функции и операции, подлежащие отражению в бухгалтерском учете:

1) открытие банковских счетов оператору и участникам платежной системы;

2) осуществление расчетов, то есть:

- исполнение распоряжений участников ПС путем зачисления и списания денежных средств с их банковских счетов, а также, в случае недостаточности денежных средств на указанных счетах, со счета оператора ПС;

- предоставление финансовой поддержки оператору ПС в случае недостаточности денежных средств на его банковском счете;

3) начисление и получение комиссионного вознаграждения Банка.

Открытие счетов участникам и оператору ПС

При открытии банковских счетов Банк обязан руководствоваться Инструкцией № 28-И.

Указанные счета открываются на балансовых счетах Разделов 3 и 4 Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (далее по тексту – План счетов бухгалтерского учета) в разрезе форм собственности и видов деятельности контрагентов[4].

Осуществление расчетов

Из приведенных выше норм Закона № 161-ФЗ и Договора следует, что расчеты осуществляются путем зачисления и списания денежных средств на / с банковских счетов участников и оператора ПС на основании направляемого в адрес РЦ ПС распоряжения, которое составляется по результатам платежного клиринга организацией, осуществляющей функции платежного клирингового центра.

Для учета в кредитной организации, выполняющей в соответствии с Законом № 161-ФЗ функции оператора услуг платежной инфраструктуры, сумм распоряжений участников ПС, включенных в платежные клиринговые позиции, и их исполнения Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен балансовый счет 30218 «Результаты платежного клиринга». При этом аналитический учет по нему должен обеспечивать получение информации о каждом распоряжении участников ПС, а также о суммах использованного в целях обеспечения исполнения обязательств участников ПС гарантийного фонда и (или) предоставленного кредита (пункт 3.17 Части II Положения № 385-П).

Иными словами, счет 30218, по сути, является вспомогательным и предназначен для отражения клиринговой позиции по данным организации, осуществляющей функции платежного клирингового центра, и расчетов, в том числе, кредитования оператора ПС. По нашему мнению, необходимость использования данного счета связана с отсутствием возможности у РЦ ПС определить суммы обязательств и требований каждого участника расчетов перед другими участниками (что позволило бы отразить расчет прямой корреспонденцией между банковским счетами участников) и, соответственно, с потребностью сформировать платежную клиринговую позицию.

Договор не содержит условий, на которых РЦ ПС предоставляет «финансовую поддержку» оператору ПС. Консультанты предполагают, что имеется ввиду кредитование[5] Банком организации, выполняющей функции оператора ПС. По нашему мнению, конкретные условия предоставления финансовой поддержки следует закрепить в Договоре либо в ином соглашении между РЦ ПС и оператором.

С учетом сделанного предположения, на наш взгляд, расчет полежит отражению в бухгалтерском учете РЦ ПС в следующем порядке:

Дт банковских счетов участников и оператора ПС на сумму, подлежащую списанию с указанных счетов в соответствии с распоряжением

Кт 30218;

Дт 30218

Кт банковских счетов участников ПС на сумму, подлежащую зачислению на указанные счета в соответствии с распоряжением;

Дт соответствующего[6] счета по учету ссудной задолженности (при предоставлении финансирования оператору ПС)

Кт 30218.

Дальнейшие расчеты в части предоставленного Банком финансирования оператору ПС должны осуществляться в порядке, который будет определен сторонами.

Начисление и списание комиссионного вознаграждения Банка

В соответствии с пунктами 4.5 и 11.3 Приложения 3 к Положению № 385-П доходы (в том числе в форме комиссионного вознаграждения) от расчетно-кассового обслуживания клиентов (в том числе других кредитных организаций) начисляются в соответствии с условиями договоров на расчетно-кассовое обслуживание и других договоров и отражаются в ОПУ по символу 12102[7] на дату принятия работы (оказания услуг), определенную условиями договора (в том числе как день уплаты) или подтвержденную иными первичными учетными документами. При этом кредитные организации вправе аналогично порядку начисления и отражения в бухгалтерском учете процентных доходов и процентных расходов утвердить в учетной политике порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете соответствующих сумм доходов в последний рабочий день месяца, исходя из фактического объема оказанных услуг.

Из условий Договора следует, что фиксированная сумма комиссии взимается РЦ ПС ежемесячно, поэтому можно предположить, что эта сумма является платой за расчетные услуги, оказанные РЦ ПС за этот месяц. При этом Договор не предусматривает, что стороны будут обмениваться дополнительными документами, на основании которых осуществляется оплата (акты и аналогичные документы). Поэтому, на наш взгляд, правомерно закрепить в учетной политике Банка право начислять комиссию РЦ ПС ежемесячно в последний рабочий день месяца в сумме, установленной Договором:

В последний день месяца:

Дт 47423 «Требования по прочим операциям»

Кт 70601 по символу 12102;

На дату списания комиссии с банковского счета оператора ПС:

Дт банковского счета оператора ПС

Кт 47423.

В случае начисления и списания со счета оператора ПС комиссии в один день использование счета 47423 не обязательно.

Мнение консультантов относительно порядка начисления комиссии банка – оператора услуг платежной инфраструктуры подтверждается позицией, изложенной специалистами Банка России в Ответах и разъяснениях (ответ на вопрос 2).

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2. Закон № 161-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 27.06.2011г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе»;

3. Закон № 7-ФЗ - Федеральный закон от 07.02.2011г. № 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности»;

4. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

5. Инструкция № 28-И – Инструкция Банка России от 14.09.2006г. № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)»;

6. Ответы и разъяснения – Информация «Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу с 1 января 2013 года Положения Банка России от 16 июля 2012 года № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Положение № 385-П)», опубликованная на сайте Банка России 06.12.2012г.

[1] Оператор услуг платежной инфраструктуры - операционный центр, платежный клиринговый центр и расчетный центр (пункт 7 статьи 3 Закона № 161-ФЗ).

[2] Согласно пункту 4 статьи 21 Закона № 161-ФЗ правилами ПС должно быть предусмотрено прямое участие в ПС и может быть предусмотрено косвенное участие в ПС. 7. Прямыми участниками ПС могут являться только операторы по переводу денежных средств, включая операторов электронных денежных средств, профессиональные участники рынка ценных бумаг, юридические лица, являющиеся участниками организованных торгов и (или) участниками клиринга в соответствии с Законом № 7-ФЗ (при осуществлении ими переводов денежных средств по сделкам, совершенным на организованных торгах), страховые организации, осуществляющие обязательное страхование гражданской ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации (при осуществлении ими расчетов по обязательным видам страхования гражданской ответственности, предусмотренным законодательством Российской Федерации), и органы Федерального казначейства (пункт 7 статьи 21 Закона № 161-ФЗ).

[3] В соответствии с пунктом 1 статьи 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

[4] Участниками платежной системы могут стать следующие организации при условии их присоединения к правилам ПС в порядке, установленном этими правилами (пункт 1 статьи 21 Закона № 161-ФЗ):

1) операторы по переводу денежных средств (включая операторов электронных денежных средств);

2) профессиональные участники рынка ценных бумаг, а также юридические лица, являющиеся участниками организованных торгов и (или) участниками клиринга в соответствии с Законом № 7-ФЗ;

3) страховые организации, осуществляющие обязательное страхование гражданской ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) органы Федерального казначейства;

5) организации федеральной почтовой связи.

[5] По кредитному договору банк (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (пункт 1 статьи 819 ГК РФ).

[6] В соответствии с пунктом 1 статьи 15 Закона № 161-ФЗ оператором платежной системы может являться кредитная организация, организация, не являющаяся кредитной организацией и созданная в соответствии с законодательством Российской Федерации, Банк России или Внешэкономбанк.

Из Договора следует, что в рассматриваемом случае в качестве оператора выступает ООО «ЮнионПэй», то есть, как предполагают консультанты, негосударственная коммерческая организация. Кредиты, предоставленные таким организациям, подлежат отражению на балансовом счете 452.

[7] Символ 12102 «Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел