Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете комиссионного вознаграждения

Комиссионное вознаграждение, предусмотренное условиями заключенного кредитного договора, подлежит отражению единовременно в момент открытия лимита кредитования, вне зависимости от того, что его оплата производится тремя суммами в разные сроки, установленные кредитным договором. 

Одним из принципов, на которых основаны План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (далее по тексту Положение № 385-П), является отражение доходов и расходов по методу «начисления», что означает отражение финансовых результатов операций (доходов и расходов) в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов). При этом доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.  Об этом сказано в пункте 1.12.2 Части I Положения № 385-П.

Иными словами суть метода «начисления» заключается в отражении в соответствующем периоде в бухгалтерском учете причитающихся к получению доходов в корреспонденции с требованиями к должнику (контрагенту) исходя из условий договора (сделки), вне зависимости от фактического получения денежных средств.

 

В тексте вопроса указано, что по условиям заключенного кредитного договора комиссионное вознаграждение за открытие лимита кредитования уплачивается заемщиком в следующие сроки:

 

В общепринятом понимании термин «лимит» (от лат. limes (limitis) - граница, предел) - установленное количественное ограничение, верхний и нижний предел объема сделок, операций, добычи, ввоза и вывоза товаров, цен, кредита, оплаты труда[1].

Термин «лимит» используется Банком России в Положении № 54-П, которое устанавливает порядок осуществления операций по предоставлению (размещению) кредитными организациями денежных средств их клиентам, и возврату (погашению) полученных денежных средств, а также бухгалтерский учет указанных операций.

Согласно подпункту 2.2  предоставление (размещение) банком денежных средств может осуществляться, в том числе: 

«открытием кредитной линии, т.е. заключением соглашения / договора, на основании которого клиент - заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении одного из следующих условий:

б) в период действия соглашения / договора размер единовременной задолженности клиента - заемщика не превышает установленного ему данным соглашением / договором лимита (далее по тексту настоящего Положения и Приложения к нему - "лимит задолженности").

 

Таким образом, понятие «открытие лимита кредитования», использованное Банком в кредитном договоре, не содержится в Положении № 54-П, что, однако, на наш взгляд, не препятствует его применению Банком.   

По разъяснению ответственного сотрудника Банка под открытием лимита кредитования Банк имел в виду открытие кредитной линии, которой установлен лимит выдачи или лимит задолженности либо оба указанных лимита, а также кредитование банковского счета клиента - заемщика при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств, осуществляемое при установленном лимите (то есть максимальной сумме, на которую может быть проведена указанная операция). При этом учет открытия лимита кредитования ведется Банком в общеустановленном Положением № 385-П порядке на  внебалансовых счетах 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» или 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности».

По мнению консультантов, услугу по открытию лимита кредитования можно считать оказанной в момент отражения неиспользованной кредитной линии по предоставлению кредитов или неиспользованного лимита по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности» на счетах 91316 и 91317, соответственно. В свою очередь, отражение неиспользованной кредитной линии по предоставлению кредитов или неиспользованного лимита по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности» в бухгалтерском учете производится в день подписания соответствующего договора, если им не установлен иной срок открытия лимита кредитования.

Таким образом, открытие лимита кредитования носит не длящийся, а одномоментный характер.

 

Принципы определения доходов и расходов от деятельности кредитных организаций в течение года и их отражения в бухгалтерском учете на счетах по учету финансового результата текущего года установлены в Приложении 3 к Положению № 385-П (далее по тексту - Приложение 3), в соответствии с которым:

  «Доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением вкладов акционеров или участников) и происходящее в форме:

г) уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов (подпункт 1.2); 

г) если в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана» (подпункт 3.1);

«Доходы по операциям поставки (реализации) активов, выполнения работ, оказания услуг признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, определенных в соответствии с подпунктами "а", "б" и "г" пункта 3.1 настоящего Порядка» (подпункт 3.3). 

а) платы за выполнение операций, сделок и оказание услуг» (подпункт 2.6); 

«Доходы и расходы от выполнения работ (оказания услуг), учитываемые как в составе доходов и расходов от банковских операций и других сделок, так и в составе операционных и прочих доходов и расходов, в том числе в виде комиссионного вознаграждения и комиссионного сбора, отражаются в бухгалтерском учете на дату принятия работы (оказания услуг), определенную условиями договора (в том числе как день уплаты) или подтвержденную иными первичными учетными документами» (подпункт 11.3).

 

По мнению консультантов, на основании изложенных выше норм, комиссионное вознаграждение, предусмотренное условиями заключенного кредитного договора, подлежит отражению единовременно в момент открытия лимита кредитования, вне зависимости от того, что его оплата производится тремя суммами в разные сроки, установленные кредитным договором:

Указанное условие кредитного договора, на наш взгляд, по сути, является отсрочкой оплаты за уже предоставленную (оказанную) Банком услугу по открытию лимита кредитования.

 

Мнение консультантов подтверждается ответом на вопрос 3, приведенным в Ответах и разъяснениях Банка России от 05.12.2012г.:

 

1.            Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

2.            Ответы и разъяснения Банка России от 05.12.2012г. - Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу с 1 января 2013 года Положения Банка России от 16 июля 2012 года N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 385-П)", размещенные на официальном сайте Банка России 05.12.2012г.