Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете инкассовых поручений, ожидающих разрешения на проведение операций, при поступлении в Банк решения ИФНС о приостановлении действия инкассовых поручений
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
04.10.2013
Вопрос
Банк осуществлял учет инкассовых поручений, предъявленных к банковским счетам Клиентов, имеющих нулевой остаток, на отдельных лицевых счетах внебалансового счета второго порядка 90902 «Распоряжения, не оплаченные в срок». При поступлении решения ИФНС о приостановлении инкассовых поручений Банк продолжал учитывать их на отдельных лицевых счетах внебалансового счета второго порядка 90902.
В настоящее время Банк перенес учет инкассовых поручений со счета 90902 на счет 90901 в части распоряжений, ожидающих разрешения на проведение операций, при поступлении в Банк решения ИФНС о приостановлении действия инкассовых поручений.
Вместе с тем, учет распоряжений, ожидающих разрешения на проведение операций, при поступлении в Банк решения ИФНС о приостановлении действия инкассовых поручений на счете 90901 является спорным, поскольку не регламентирован Положением Банка России от 16.07.2012 г. № 385-П.
Банк просит разъяснить правильность использования счета 90901 в части учета распоряжений, ожидающих разрешения на проведение операций, при поступлении решения ИФНС о приостановлении инкассовых поручений.
Банк осуществлял учет инкассовых поручений, предъявленных к банковским счетам Клиентов, имеющих нулевой остаток, на отдельных лицевых счетах внебалансового счета второго порядка 90902 «Распоряжения, не оплаченные в срок». При поступлении решения ИФНС о приостановлении инкассовых поручений Банк продолжал учитывать их на отдельных лицевых счетах внебалансового счета второго порядка 90902.
В настоящее время Банк перенес учет инкассовых поручений со счета 90902 на счет 90901 в части распоряжений, ожидающих разрешения на проведение операций, при поступлении в Банк решения ИФНС о приостановлении действия инкассовых поручений.
Вместе с тем, учет распоряжений, ожидающих разрешения на проведение операций, при поступлении в Банк решения ИФНС о приостановлении действия инкассовых поручений на счете 90901 является спорным, поскольку не регламентирован Положением Банка России от 16.07.2012 г. № 385-П.
Банк просит разъяснить правильность использования счета 90901 в части учета распоряжений, ожидающих разрешения на проведение операций, при поступлении решения ИФНС о приостановлении инкассовых поручений.
Ответ
Мнение консультантов.
Изложенный Банком в тексте вопроса подход к порядку использования внебалансового счета 90901 «Распоряжения, ожидающие акцепта для оплаты, ожидающие разрешения на проведение операций» в части учета распоряжений, ожидающих разрешения на проведение операций, при поступлении решения ИФНС о приостановлении инкассовых поручений, правомерен.
Обоснование мнения консультантов.
Согласно статье 858 ГК РФ ограничение прав клиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, не допускается, за исключением наложения ареста на денежные средства, находящиеся на счете, или приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом.
По смыслу положений пункта 2.10 Положения № 383-П приостановление операций по счету допускается в соответствии с действующими федеральными законами.
На основании пункта 8 статьи 46 НК РФ налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены статьей 76 НК РФ, приостановление операций по счетам налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя в банках для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, а также в случае непредставления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации или принятия обеспечительных мер.
В соответствии с пунктом 1 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по счету в банке, если иное не предусмотрено пунктом 2 указанной статьи НК РФ. Одновременно, пунктом 2 статьи 76 НК РФ предусмотрено, что приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае неисполнения им требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафа означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке.
Законом № 248-ФЗ статья 46 НК РФ дополнена новым пунктом 4.1, действие которого вступит в силу с 01.10.2013г. Указанным пунктом установлен закрытый перечень оснований для отзыва неисполненных (как полностью, так и частично) поручений. В частности, поручение отзывается:
- при изменении срока уплаты налога и сбора, а также пеней и штрафа;
- исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ процентов, в том числе в случае зачета переплаты;
- уменьшении суммы налога, сбора, пеней в связи с представлением уточненной налоговой декларации.
Возможность приостановления инкассового поручения предусмотрена также пунктом 3.2 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом Минюста России № 289, МНС России № БГ-3-29/619 от 13.11.2003. Согласно указанному пункту налоговый орган приостанавливает списание денежных средств в бесспорном порядке после получения от службы судебных приставов копии постановления о возбуждении исполнительного производства (взыскание недоимки за счет иного имущества налогоплательщика).
Как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, процедуры по перемещению расчетных документов из одной картотеки в другую Положением № 385-П не регулируются. В бухгалтерском учете отражаются только факты их исполнения.
Так, для учета сумм поступивших для оплаты распоряжений, ожидающих акцепта либо ожидающих разрешения на проведение операций, в установленных законодательством РФ случаях, предусмотрен внебалансовый счет второго порядка 90901 «Распоряжения, ожидающие акцепта для оплаты, ожидающие разрешения на проведение операций», а для учета сумм распоряжений, не оплаченных своевременно при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика – внебалансовый счет второго порядка 90902 «Распоряжения, не оплаченные в срок».
Под «разрешением на проведение операций в установленных законодательством РФ случаях», о котором говорится в характеристике счета 90901, согласно разъяснениям сотрудников Операционного управления Московского ГТУ Банка России, изложенным в Письме от 21.06.2007г. № 33-02-37/43597, следует понимать разрешения соответствующих органов и инстанций государственной власти РФ, которым в соответствии с законодательством предоставлено право на приостановление проведения операций по банковским счетам.
Характеристика указанных внебалансовых счетов, изложенная в пунктах 9.11, 9.12 Части II Положения № 385-П, предусматривает их корреспонденцию при получении решения о приостановлении операций по счету клиента в случае, если к моменту приостановления операций по счету имелись распоряжения, не оплаченные своевременно при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете клиента:
Дебет счета 90901 «Распоряжения, ожидающие акцепта для оплаты, ожидающие разрешения на проведение операций»
Кредит счета 90902 «Распоряжения, не оплаченные в срок».
При этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждому распоряжению, помещенному в очередь ожидающих акцепта распоряжений и в очередь распоряжений, ожидающих разрешения на проведение операций.
Порядок бухгалтерского учета документов, помещенных в картотеки к внебалансовым счетам 90901 и 90902, а также процедура перемещения расчетных документов из одной картотеки в другую, изложены специалистами Департамента бухгалтерского учета и отчетности Банка России в Письме от 23.07.2008г. № 18-1-2-9/1706. Исходя из содержания указанного Письма, картотеки расчетных документов представляют собой совокупность расчетных документов, хранящихся в кредитной организации по месту открытия банковского счета плательщика и находящихся на ее особом контроле:
- в связи с отсутствием средств на банковском счете плательщика;
- ожидающих акцепта плательщика;
- ожидающих проведения операций в установленных законодательством случаях.
При получении решения (постановления) соответствующих уполномоченных государственных органов РФ о приостановлении проведения операций по банковским счетам или наложении ареста на денежные средства налогоплательщика в кредитной организации кредитная организация обязана обеспечить его выполнение.
В соответствии с характером каждого конкретного решения (постановления), поступившего в кредитную организацию, и состава картотеки на внебалансовом счете 90902 кредитная организация обязана определить:
- какие именно расчетные документы подлежат оплате по мере поступления денежных средств на банковский счет и продолжают учитываться в картотеке к внебалансовому счету 90902;
- какие расчетные документы должны быть помещены в картотеку «По расчетным документам, ожидающим разрешения на проведение операций» к внебалансовому счету 90901.
Иными словами, регулятор рекомендует кредитным организациям ведение трех картотек: одной к внебалансовому счету 90902 и двух к внебалансовому счету 90901.
При этом в силу каждого решения (постановления), состояния счета плательщика и очередности исполнения каждого конкретного расчетного документа у кредитной организации может возникать обязанность по одновременному ведению вышеуказанных картотек, а также по перемещению расчетных документов из одной картотеки в другую.
Процедура перемещения расчетных документов из одной картотеки в другую заключается в следующем (Письмо Департамента бухгалтерского учета и отчетности Банка России от Банка России от 23.07.2008г. № 18-1-2-9/1706):
«На внебалансовом счете № 90901 в картотеке «По расчетным документам, ожидающим разрешения на проведение операций» учитываются документы, которые не могут быть оплачены независимо от наличия или отсутствия денежных средств на банковском счете клиента. Для учета документов, помещаемых в данную картотеку, следует открывать отдельные лицевые счета по каждому плательщику без указания сроков, т.к. конкретный срок получения разрешения неизвестен.
Если ограничение на распоряжение соответствующим банковским счетом плательщика вводится в момент отсутствия на нем денежных средств и наличия расчетных документов в картотеке к внебалансовому счету № 90902, то расчетные документы по платежам, календарная очередность исполнения которых предшествует исполнению соответствующего решения (постановления), а также расчетные документы по платежам, подлежащим принудительному взысканию согласно полученному решению (постановлению), продолжают учитываться в картотеке к внебалансовому счету № 90902.
Расчетные документы, которые не подлежат оплате при наличии денежных средств (относящиеся к последующим после уплаты налоговых платежей группам очередности), подлежат переносу на внебалансовый счет № 90901 «По расчетным документам, ожидающим разрешения на проведение операций».
Вышеизложенный порядок бухгалтерского учета документов, помещенных в картотеки к внебалансовым счетам 90901 и 90902, а также процедура перемещения расчетных документов из одной картотеки в другую рекомендованы кредитным организациям Банком России в ответе на вопрос 4 Сборника Ответов на вопросы, касающиеся порядка ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, поступивших от Ассоциации региональных банков России (Ассоциация «Россия»), опубликованного на сайте Банка России 19.10.2012г.
Учитывая изложенное, консультанты считают, что позиция Банка, изложенная в тексте запроса, правомерна.
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
3. Закон № 248-ФЗ – Федеральный Закон Российской Федерации от 23.07.2013г. № 248-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»;
4. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел