Департамент банковского аудита о бухгалтерском и налоговом учете работ по благоустройству прилегающей к зданию Банка территории

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

30.09.2013

Вопрос

В 2013г. Банк осуществил работы по благоустройству прилегающей к зданию Банка территории. В результате были созданы следующие объекты: мощенная плиткой / асфальтированная прилегающая территория с бордюром и водоотливными лотками, забор металлический, шлагбаум на дистанционном управлении, а также произведено озеленение территории. Созданное имущество будет использовано в деятельности, приносящей доход (например, мощеная площадка необходима для подъезда инкассаторских машин, установка забора и шлагбаума вызвана требованиями соблюдения безопасности и сохранности имущества при осуществлении Банком своих функций). Стоимость каждого из объектов превышает 40 000 руб., данным объектам можно присвоить ОКОФ в соответствии с Классификацией (например, мощенная плиткой прилегающая территория с бордюром и водоотливными лотками – 12 0001121, забор металлический – 12 3697050, шлагбаум – 14 3699000).
Здание, рядом с которым благоустраивалась территория, принадлежит Банку на правах собственности, земля под зданием находится в долгосрочной (на 49 лет) аренде. Территорию, на которой производились работы по благоустройству, Банк планирует арендовать, но документы по аренде до сих пор находятся в стадии оформления.
По разъяснениям Минфина России и налоговых органов указанные объекты в зависимости от своего назначения могут относиться либо к объектам внешнего благоустройства, либо к основным средствам, используемым организацией для осуществления основной деятельности.
В связи с изложенным Банк просит консультантов разъяснить следующее:
1. Можно ли перечисленные выше объекты признать амортизируемым имуществом, учитывать его на сч. 604 и начислять амортизацию в общеустановленном порядке?
2. Если данные объекты следует отнести к объектам внешнего благоустройства, то как их следует отразить в б/у: как созданное имущество (сч. 604) или как единовременные расходы (сч. 70606)?
3. Будет ли иметь значение (в т.ч. в целях налогового учета) при отнесении вышеуказанных объектов к основным средствам или к объектам внешнего благоустройства статус земельного участка, на котором устроены данные объекты?
4. Можно ли по объектам внешнего благоустройства начислять амортизацию в целях налогового учета, если затраты на их создание были осуществлены за счет собственных средств Банка без привлечения целевого финансирования?
5. Как необходимо классифицировать данные объекты в целях расчета налога на имущество – как движимое или как недвижимое имущество?
6. Если объекты внешнего благоустройства включаются в расчет налоговой базы по налогу на имущество, следует ли учитывать при расчете налога износ данных объектов (сч. 91211 «Износ объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства»)?

Ответ

Мнение консультантов.

По вопросам 1 – 3.

Общеупотребимые толкования понятий «объекты внешнего благоустройства», «благоустройство» действующим законодательством не установлены. Вместе с тем, понимание данных терминов, на наш взгляд, может быть уяснено из их толкования, закрепленного отдельными отраслевыми правовыми актами. Например, в целях бюджетного учета в системе здравоохранения работами по благоустройству территории признаются асфальтирование, укладка тротуарной плитки, озеленение территории, разбивка газонов, клумб, установка ограждений, устройство стоянок для автотранспорта, скамей, фонтанов качелей и т.п. При этом, к работам по озеленению относятся посадка деревьев, кустарников, разбивка газонов, клумб и т.п., а также их периодическое обновление (пункт 31.3 Отраслевых особенностей бюджетного учета в системе здравоохранения Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1.5 Методических рекомендаций по разработке норм и правил по благоустройству территорий муниципальных образований (далее по тексту - Методические рекомендации Минрегиона РФ) благоустройство территории – это комплекс мероприятий по инженерной подготовке и обеспечению безопасности, озеленению, устройству покрытий, освещению, размещению малых архитектурных форм и объектов монументального искусства.

Кроме того, в отсутствие в законодательстве общеприменимого толкования понятия «благоустройство территории» специалисты финансового ведомства считают возможным руководствоваться его общепринятым значением в контексте использования для целей налогового законодательства. Так, под расходами в объекты внешнего благоустройства понимаются расходы, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. Такие расходы непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации. К ним относят, например, устройство дорожек, скамеек, посадку деревьев и кустарников, устройство газонов и т.д. Такой подход к толкованию понятия «благоустройство территории» в целях применения законодательства о налогах и сборах, изложен в Письме Минфина РФ от 27.01.2012г. № 03-03-06/1/35 (аналогичное – в Письмах от 17.07.2012г. № 03-03-06/2/81, от 07.07.2009г. № 03-03-06/1/443).

Учитывая изложенное, объектом внешнего благоустройства, по нашему мнению, можно признать объект, созданный в результате работ по благоустройству территории, в частности, по озеленения, устройству покрытий, освещению, ограждению и т.п.

Кредитные организации, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с правилами, приведенными в приложении к Положению № 385-П (далее по тексту - Положение № 385-П) и устанавливающими единые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями (пункт 1 Положения № 385-П, пункт 1.1 Части I Положения № 385-П).

Согласно пункту 2.1 Приложения 9 к Положению № 385-П (далее по тексту - Приложение 9) основными средствами признается часть имущества кредитной организации со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления кредитной организации, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими и другими специальными нормами и требованиями. К основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью кредитной организации – арендатора.

С учетом положений, установленных законодательством Российской Федерации, руководитель кредитной организации устанавливает лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств. Предметы стоимостью ниже установленного лимита стоимости независимо от срока службы учитываются в составе материальных запасов. Такие правила закреплены, соответственно, пунктами 2.3 и 2.4 Приложения 9.

Нормативные акты Банка России не содержат перечня объектов, относимых к основным средствам, в связи с этим, мы полагаем правомерным обратиться к нормам ПБУ 6/01, которыми определены правила формирования информации об основных средствах в бухгалтерском учете для организаций, не являющихся кредитными организациями. Пунктом 5 ПБУ 6/01 к основным средствам отнесены, в числе прочего, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В Письме от 18.11.2005г. № 07-05-06/307 представители финансового ведомства со ссылкой на ПБУ 6/01, ОКОФ и Постановление № 1 разъяснили, что в целях бухгалтерского учета к основным средствам относятся объекты внешнего благоустройства.

Как указано в тексте вопроса, в результате осуществления затрат на благоустройство территории, прилегающей к зданию Банка, были созданы следующие объекты: мощенная плиткой / асфальтированная прилегающая территория с бордюром и водоотливными лотками, забор металлический, шлагбаум на дистанционном управлении. При этом, созданное имущество будет использовано в деятельности, приносящей доход (например, мощеная площадка необходима для подъезда инкассаторских машин, установка забора и шлагбаума вызвана требованиями соблюдения безопасности и сохранности имущества при осуществлении Банком своих функций). Стоимость каждого из объектов превышает 40 000 руб., данным объектам можно присвоить код в соответствии с ОКОФ.

Таким образом, на взгляд консультантов, указанные объекты правомерно признать созданными в связи с производственной необходимостью, а также с целью создания удобного, обустроенного с практической точки зрения пространства на прилегающей к зданию Банка территории. В связи с этим, мы считаем, что затраты на мощение прилегающей территории плиткой и покрытие асфальтом, установку бордюров и водоотливных лотков, а также забора и шлагбаума правомерно признать затратами на создание объектов основных средств.

Однако, основными средствами согласно установленной Банком России методологии признается часть имущества кредитной организации, а также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью кредитной организации – арендатора. Иными словами, основным средством может быть признано только имущество, в отношении которого кредитная организация обладает правом собственности.

Консультанты придерживаются позиции о том, что капитальные вложения в арендованные основные средства могут принадлежать арендатору на праве собственности только в случае, если они являются отделимыми улучшениями арендованных объектов (пункт 1 статьи 623 ГК РФ), а капитальные вложения в виде неотделимых улучшений принадлежат арендодателю с момента их осуществления, вне зависимости того, возмещаются арендатору затраты на их осуществление или нет.

В рассматриваемой ситуации работы по благоустройству осуществлены на земельном участке, в отношении которого Банк не обладает ни правом собственности, ни правом аренды. Соответственно, при принятии решения о квалификации созданных объектов в качестве основных средств следует определить, кто является собственником созданных объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации, Банк или владелец земельного участка. Одновременно, вопрос о собственнике объекта, по нашему мнению, не может быть разрешен без учета правомочий организации, создавшей объект на земельном участке – собственник, арендатор, лицо, не обладающее правами в отношении земельного участка.

Согласно пункту 2 статьи 261 ГК РФ право собственности на земельный участок распространяется на находящиеся в границах этого участка поверхностный (почвенный) слой и водные объекты, находящиеся на нем растения, если иное не установлено законом. В связи с этим, поскольку мощение участка плиткой, покрытие асфальтом, установка бордюров и водоотливных лотков, фактически «улучшающее» земельный участок, неотделимо, право собственности на данные объекты, по нашему мнению, следует признать за владельцем земельного участка. Соответственно в сложившихся обстоятельствах, по нашему мнению, вложения Банка в мощение плиткой и асфальтирование территории, прилегающей к зданию Банка, не могут быть признаны основными средствами, а являются текущими расходами Банка, учитываемыми на балансовом счете 70606 «Расходы».

Одновременно, учитывая очень условную «неотделимость» от земельного участка металлического забора и шлагбаума данные объекты, по нашему мнению, можно признать собственностью Банка и основными средствами, подлежащими учету на балансовом счете 604 «Основные средства».

В соответствии с пунктом 6.1 Приложения 9 стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации. «Перечень объектов, по которым начисление амортизации не производится, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе с нормативными актами Минфина России» (пункт 6.4 Приложения 9). Перечень видов объектов основных средств, начисление амортизации по которым не производится, установлен Минфином РФ в пункте 17 ПБУ 6/01 и, начиная с 01.01.2006г., не включает объекты внешнего благоустройства. Не поименованы объекты внешнего благоустройства и в пункте 2 действующего до настоящего времени Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве.

Таким образом, начиная с 01.01.2006г. по объектам внешнего благоустройства, принятым к бухгалтерскому учету в составе основных средств, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Из текста вопроса неочевидно, какие именно работы были выполнены в рамках озеленения прилегающей к зданию Банка территории: посадка деревьев, кустарников, разбивка газонов, клумб. Как указано выше, пунктом 5 ПБУ 6/01 только многолетние насаждения отнесены к основным средствам, поэтому на взгляд консультантов, затраты на разбивку газонов и клумб, правомерно квалифицировать в качестве текущих расходов Банка, отражаемых на балансовом счете 70606.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей, находящееся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено Главой 25 НК РФ), используемое им для извлечения дохода, стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Кроме того, амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Под основными средствами в целях Главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (пункт 1 статьи 257 НК РФ).

Перечень видов амортизируемого имущества, не подлежащих амортизации в целях налогообложения прибыли, установлен пунктом 2 статьи 256 НК РФ и включает объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты (подпункт 4).

На взгляд консультантов, использованная законодателем в подпункте 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ сложная стилистическая конструкция препятствует однозначному толкованию установленной им нормы и, по нашему мнению, предполагает следующие возможные варианты прочтения:

1) к объектам внешнего благоустройства, амортизация по которым в целях Главы 25 не начисляется, относятся объекты лесного хозяйства и объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлено с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного финансирования, а также специализированные сооружения судоходной обстановки и иные аналогичные объекты. Соответственно, аналогичность объектов должна оцениваться по сравнению с указанными объектами лесного и дорожного хозяйств, и специализированными сооружениями судоходной обстановки. Как следствие, объекты внешнего благоустройства, не являющиеся объектами лесного, дорожного хозяйства, специализированными сооружениями судоходной обстановки и аналогичными объектами, амортизируются в общеустановленном порядке;

2) не амортизируются объекты внешнего благоустройства, в том числе объекты лесного хозяйства и объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлено с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного финансирования, а также специализированные сооружения судоходной обстановки и аналогичные им объекты.

Со стилистической точки зрения справедливым видится первый из предложенных вариантов прочтения.

Однако, содержание разъяснений специалистов финансового и налогового ведомств свидетельствует о том, что они придерживаются позиции о не начислении амортизации по объектам внешнего благоустройства, признаваемым амортизируемым имуществом, в принципе (например, Письма Минфина РФ от 12.08.2008г. № 03-03-06/1-461, от 27.01.2012г. № 03-03-06/1/35, от 17.07.2012г. № 03-03-06/2/81, Письмо УФНС по г.Москве от 21.12.2011г. № 16-15/123392@[1]). При этом, под вложениями в объекты внешнего благоустройства представителями Минфина РФ понимаются расходы, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации, и относят к таковым, например, устройство дорожек, скамеек, посадку деревьев и кустарников, устройство газонов и т.д.

Установленные в статье 256 НК РФ условия признания объекта амортизируемым имуществом, по нашему мнению, однозначны в понимании и не предусматривают признание амортизируемым имущество, которое не принадлежит налогоплательщику на праве собственности либо не является капитальными вложениями в арендованные основные средства, осуществленные налогоплательщиком с согласия арендодателя.

Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абзаце 1 пункта 1 статьи 256 НК РФ, амортизируются в следующем порядке (пункт 1 статьи 258 НК РФ):

- капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном настоящей главой;

- капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Таким образом, для признания объекта амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли «статус» земельного участка имеет значение.

На взгляд консультантов, принимая решение о том, являются ли созданные Банком объекты амортизируемым имуществом (основными средствами) для целей налогового учета правомерно исходить из вышеприведенной логики признания этих объектов основными средствами в бухгалтерском учете.

Как отмечено выше, поскольку установка забора и шлагбаума вызвана требованиями соблюдения безопасности и сохранности имущества, консультанты придерживаются мнения о том, эти объекты правомерно признать созданными в связи с производственной необходимостью. Как следствие, считаем правомерным вывод о том, что данные объекты объектами внешнего благоустройства в толковании, придаваемом данному понятию специалистами Минфина РФ и ФНС России, не являются. Таким образом, амортизируемым имуществом Банка, по мнению консультантов, могут быть признаны вложения в приобретение и установку металлического забора и шлагбаума.

В отсутствие арендных отношений между Банком и владельцем земельного участка затраты Банка на мощение прилегающей территории плиткой и асфальтирование формально понесены в интересах владельца земельного участка безвозмездно и подпадают, по нашему мнению, под норму пункта 16 статьи 270 НК РФ.

Консультанты обращают внимание Банка, что окончательное мнение о признании затрат на мощение прилегающей территории плиткой и асфальтирование амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли может быть сформировано только при наличии информации об условиях договора аренды земельного участка.

По вопросу 4.

Как было отмечено в ответе на вопросы 1 – 3 Банка (исх. № 220_1/Б-2013г. от 17.09.2013г.), консультанты считают положения подпункта 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ неоднозначными в понимании.

Так, дополнительно к предложенным нами вариантам прочтения данной нормы существует мнение о том, что подпунктом 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ к числу амортизируемого имущества, не подлежащего амортизации, отнесены только объекты внешнего благоустройства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, а объекты внешнего благоустройства, сооруженные за счет собственных средств налогоплательщика амортизируются в общеустановленном порядке.

Косвенно правомерность вышеизложенного понимания нормы подпункта 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ следует из содержания Писем УФНС России по г.Москве от 16.03.2006г. № 18-11/20791, от 17.03.2006г. № 18-11/20791: «если проведение работ капитального характера (асфальтирование, мощение) по благоустройству земельного участка, на котором расположен развлекательный центр (источник получения доходов от предпринимательской деятельности), согласовано с организацией-арендодателем, но не возмещается последним, то стоимость неотделимых улучшений учитывается начиная с 2006 года в целях налогообложения прибыли посредством начисления амортизации».

Кроме того, приведенный подход к толкованию подпункта 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ усматривается из судебных актов (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2005г. № А56-11749/04, от 14.01.2008г. № А56-4910/2007, Уральского округа от 26.06.2008г. № Ф09-4500/08-СЗ, Московского округа от 10.04.2008г. № КА-А40-2263-08, от 12.10.2010г. № КА-А40/12233-10, от 31.05.2011г. № КА-А40/4466-11-2 по делу № А40-77452/10-76-395, Северо-Кавказского округа от 13.08.2009г. № А32-14580/2008-3/208, Поволжского округа от 09.09.2009г. по делу № А55-9610/2008).

Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 12.10.2010г. № КА-А40/12233-10, признавая правомерным включение налогоплательщиком в состав расходов затрат на устройство автомобильных дорог с площадками для стоянки автомашин и озеленению территории, арбитры указали, что исходя из логического толкования нормы подпункта 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ, не подлежат амортизации только те объекты внешнего благоустройства, которые сооружались с привлечением источников бюджетного или иного целевого финансирования, а также специализированные сооружения судоходной обстановки.

Рассмотренный вариант понимания подпункта 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ явно является толкованием в пользу налогоплательщика, что согласуется с положениями пункта 7 статьи 3 НК РФ. В связи с этим, а также учитывая достаточно обширную арбитражную практику, подтверждающую правомерность рассмотренного подхода к пониманию нормы подпункта 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ, мы считаем, возможным руководствоваться им в практической деятельности.

Однако, следует заметить, что в своих разъяснениях специалисты финансового ведомства применение положений подпункта 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ не ставят в зависимость от того, за счет каких источников созданы объекты внешнего благоустройства: собственные средства налогоплательщика или средства целевого бюджетного и аналогичного финансирования (например, Письмо Минфина РФ от 12.08.2008г. № 03-03-06/1/461[2]).

Учитывая изложенное, применение Банком рассмотренного подхода к толкованию положений подпункта 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ может повлечь необходимость доказывать свою точку зрения в суде в случае, если при проведении мероприятий налогового контроля специалисты налогового ведомства при толковании рассмотренной нормы НК РФ будут руководствоваться позицией Минфина РФ.

По вопросам 5 и 6.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельности или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ. Одновременно в силу подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, не относится к объектам обложения налогом на имущество.

Таким образом, с 01.01.2013г., объектом обложения налогом на имущество является недвижимое имущество, а также движимое имущество, принятое к учету в качестве основных средств до указанной даты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. При этом, в случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

В ответе на вопросы 1 – 3 настоящего запроса (исх. № 220_1/Б-2013 от 17.09.2013г.) нами отмечено, что начиная с 01.01.2006г. по принятым к учету в составе основных средств объектам внешнего благоустройства, начисляется не износ, а амортизация в общеустановленном порядке. Соответственно, в случае, если объекты внешнего благоустройства являются объектами обложения налогом на имущество, то есть являются недвижимым имуществом, в расчет налоговой базы включаются остаточные стоимости этих объектов, сформированные в соответствии с положениями учетной политики Банка, то есть суммы разниц между первоначальными стоимостями объектов и величинами амортизации, накопленными на соответствующие даты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе (пункт 2 статьи 130 ГК РФ).

Таким образом, основным критерием признания объекта недвижимым имуществом является его прочная связь с земельным участком, на котором данный объект расположен. Причем связь с земельным участком предполагается настолько прочной, что делает невозможным перемещение объекта без несоразмерного ущерба его назначению. Кроме того, согласно позиции арбитров Первого ААС, изложенной в Постановлении от 05.12.2011г. по делу № А79-994/2011, прочная связь с землей не является единственным признаком, по которому объект может быть отнесен к недвижимости. Для признания имущества недвижимым как объекта гражданских прав необходимо подтверждение того, что данный объект был создан именно как недвижимость в установленном законом и иными правовыми актами порядке с получением необходимой разрешительной документации и с соблюдением градостроительных норм и правил.

При формировании мнения по вопросу о признании созданных Банком на земельном участке объектов (ответ на вопросы 1 – 3, исх. № 220_1/Б-2013 от 17.09.2013г.) объектами основных средств в целях бухгалтерского учета, нами был рассмотрен аспект отделимости/неотделимости от земельного участка результатов работ по мощению плиткой и асфальтированию, обустройству бордюров, водоотливных лотков, установке металлического забора и шлагбаума и было высказано мнение:

о фактической неотделимости плиточного и асфальтового покрытия (результаты работ по мощению плиткой и асфальтированию), а также бордюров и водоотливных лотков, от поверхности земельного участка;

об очень условной неотделимости от земельного участка металлического забора и шлагбаума.

Действительно, перемещение плиточного и асфальтового покрытия, а также бордюров и водоотливных лотков, то есть их отделение от земельного участка практически невозможно без нанесения несоразмерного вреда назначению этих объектов. Данные объекты правомерно признать неразрывно связанными с земельным участком.

Одновременно, нам представляется, что демонтаж металлического забора и шлагбаума в большинстве случаев не влечет невозможности их дальнейшего использования в соответствии с назначением на других земельных участках.

Таким образом, применительно к рассматриваемому случаю понятию «недвижимое имущество» в толковании, придаваемом статьей 130 ГК РФ, по нашему мнению, соответствуют только части земельного участка, обустроенные плиточным и асфальтовым покрытием, оборудованные бордюрами и водоотливными стоками. Наш вывод косвенно подтверждается мнением Президиума ВАС РФ, изложенным в Постановлении от 17.01.2012г. № 4777/08, коллегией судей ВАС РФ (Определение от 06.05.2013г. № ВАС-5037/13).

Металлический забор и шлагбаум недвижимым имуществом, на взгляд консультантов, не являются.

Вывод о непризнании объектом недвижимости металлического забора подтверждается арбитражной практикой, сформированной по вопросам государственной регистрации прав на недвижимое имущество (например, Постановления Первого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2011г. по делу № А11-14125/2009[3], от 05.12.2011г. по делу № А79-994/2011, ФАС Московского округа от 11.04.2013г. № А40-75848/12-64-704, ФАС Северо-Кавказского от 19.03.2013г. по делу № А32-19215/2011). В указанных судебных актах сделан вывод о том, что заборы и иные ограждения не относятся к объектам недвижимости.

Документы и литература.

[1] На основании Писем Минфина РФ от 26.04.2005г. № 03-03-01-04/1/201, от 30.05.2006г. № 03-03-044/1/487, от 30.01.2008г. № 03-03-06/1/63 и от 12.08.2008г. № 03-03-06/1/461.

[2] «Вопрос: Строительная организация построила хозяйственным способом офисное здание, а также объекты внешнего благоустройства за счет собственных средств. Вправе ли организация начислить амортизацию по объектам внешнего благоустройства?»

[3] Оставлено в силе Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 06.07.2011г. по делу №А11-14125/2009 и Определением ВАС РФ от 25.08.2011г. № ВАС-6087/11.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел