Департамент банковского аудита об определении момента отражения в бухгалтерском учете и о признании элементом расчетной базы резерва в соответствии с требованиями Положения Банка России № 283-П лимита кредитования
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
I. Банк подписал с заемщиком Договор об открытии кредитной линии со следующими условиями:
1.1.1. Лимит кредитования (лимит выдачи) – 28 000 000,00 рублей. Лимит кредитования устанавливается в следующем порядке:
1.1.2. со дня, следующего за днем предоставления в Банк зарегистрированных в установленном законом порядке Договоров ипотеки № 1, № 2, № 3 – в размере 28 000 000,00 руб.
1.1.3 в случае если зарегистрированные в установленном законом порядке Договоры ипотеки № 1, № 2, № 3 не будут предоставлены в Банк одновременно, то:
при предоставлении зарегистрированного в установленном законом порядке Договора ипотеки № 1 лимит кредитования со дня, следующего за днем предоставления зарегистрированного договора, увеличивается на 5 900 000,00 рублей;
при предоставлении зарегистрированного в установленном законом порядке Договора ипотеки № 2 лимит кредитования со дня, следующего за днем предоставления зарегистрированного договора, увеличивается на 11 580 000,00 рублей;
при предоставлении зарегистрированного в установленном законом порядке Договора ипотеки № 3 лимит кредитования со дня, следующего за днем предоставления зарегистрированного договора, увеличивается на 10 520 000,00 рублей.
Банк придерживается позиции о том, что поскольку лимит кредитования (лимит выдачи) не устанавливается в день подписания Договора, а устанавливается позднее в указанном порядке, то у Банка не возникает условное обязательство кредитного характера в размере лимита кредитной линии, т.к. он не установлен и соответственно не подлежит отражению во внебалансовом учете и не является элементом расчетной базы в соответствии с главой 3 Положения 283-П.
Является ли верной позиция Банка?
Мнение консультантов.
В силу статьи 57 Закона 86-ФЗ «Банк России устанавливает обязательные для кредитных организаций правила проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности, правила составления и представления бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности, а также другой информации, предусмотренной федеральными законами..». Порядок осуществления операций по предоставлению (размещению) банками денежных средств клиентам, в том числе другим банкам определен Банком России в Положении № 54-П (пункт 1.1 Положения № 54-П), правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, установлены в приложении к Положению № 385-П (преамбула к Положению № 385-П).
Согласно подпункту 2 пункта 2.2 Положения № 54-П одним из способов предоставления банком денежных средств клиентам является открытие кредитной линии, то есть заключение договора, на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств с установлением лимита выдачи или лимита задолженности.
В соответствии с подпунктом 1.3.1.1 пункта 1.3 Приложения к Положению № 54-П «В день, определенный соглашением / договором об открытии кредитной линии, сумма установленного клиенту - заемщику «лимита выдачи» отражается на внебалансовом счете N 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов…». С 01.01.2008г. Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для отражения лимита выдачи выделен внебалансовый счет 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов».
Как следует из текста вопроса Банка, условиями заключенного Банком Договора об открытии кредитной линии момент исполнения Банком обязанности открыть Заемщику кредитный лимит (лимит выдачи), а также величина лимита зависит от исполнения заемщиком обязанности по предоставлению в Банк зарегистрированных договоров ипотеки.
С позиции гражданского законодательства, а именно пункта 1 статьи 157 ГК РФ, в данном случае имеет место сделка, совершенная под отлагательным условием[1]. Руководствуясь указанной нормой ГК РФ, датой открытия лимита кредитной линии, то есть датой, начиная с которой Банк принимает на себя обязательства предоставить заемщику денежные средства в счет лимита выдачи, следует считать день, следующий за днем исполнения условия, определенного в пункте 1.1.1 Договора об открытии кредитной линии.
В соответствии с пунктом 1.9 Части I Положения № 385-П все операции и результаты инвентаризации подлежат своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. При этом, согласно подпункту 1.12.5 пункта 1.12 Части I Положения № 385-П, если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России, операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения или поступления документов в бухгалтерскую службу (принцип своевременности отражения операций).
Учитывая изложенное, консультанты считают справедливым мнение Банка о том, что в рассматриваемой ситуации, до момента исполнения заемщиком обязательства по предоставлению документов, указанных в пункте 1.1.1 Договора об открытии кредитной линии, у Банка отсутствует условное обязательство кредитного характера, подлежащее отражению на внебалансовом счете 91316.
Согласно абзацу 3 пункта 1.10 Положения № 283-П «По элементам расчетной базы резерва, перечисленным в главе 3 настоящего Положения, оценка риска осуществляется с момента возникновения обязательств кредитной организации по соответствующим финансовым инструментам, которые должны быть отражены на внебалансовых счетах, предусмотренных Положением Банка России № 385-П».
В подпункте 3.1.1 пункта 3.1 Положения № 283-П сказано, что условные обязательства кредитного характера, учитываемые на внебалансовых счетах, являются элементом расчетной базы резерва на возможные потери.
Соответственно, в рассматриваемом случае элемент расчетной базы резерва в виде условного обязательства кредитного характера, учитываемого на внебалансовом счете 91316, будет иметь место с момента фактического открытия заемщику кредитного лимита (лимита выдачи) и его отражения в бухгалтерском учете.
Таким образом, консультанты считают справедливым и обоснованным изложенный Банком в тексте вопроса подход к определению момента отражения в бухгалтерском учете лимита выдачи и признания данного инструмента элементом расчетной базы резерва на возможные потери.
Позиция Банка по рассмотренному вопросу согласуется с мнением Банка России, изложенным в Письме № 15-1-1-9/1956 от 12.07.2005г., в котором регулятор, обратив внимание на необходимость равнозначного подхода к определению риска возможных потерь в отношении одного и того же заемщика по открытой кредитной линии и ссудной задолженности, и указал, что «При этом, в случае, если по условиям договора о кредитной линии договор вступает в силу только с момента предоставления заемщиком соответствующего залога (обязательство банка по выдаче очередного транша кредита возникает только при соответствующем оформлении договора залога недвижимости), то до указанного момента резерв по неиспользованной кредитной линии не формируется».
Документы и литература.
1. ГК РФ - «Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.1.)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ, (ч.2.)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ;
2. Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
3. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
4. Положение № 254-П - Положение Банка России от 26.03.2004г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности;
5. Положение № 283-П – Положение Банка России от 20.03.2006г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;
6. Положение № 54-П - «Положение о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 31.08.1998 № 54-П.
[1] «Сделка считается совершенной под отлагательным условием, если стороны поставили возникновение прав и обязанностей в зависимость от обстоятельства, относительно которого неизвестно, наступит оно или не наступит» (пункт 1 статьи 157 ГК РФ).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел