Учет сумм неоплаченных документов (распоряжений)на внебалансовых счетах 90901 «Распоряжения, ожидающие разрешения на проведение операций» и 90902 «Распоряжения, не исполненные в срок»
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Описание ситуации.
По счету клиента присутствует очередь не исполненных в срок распоряжений 90902 «Распоряжения, не исполненные в срок», из ИФНС пришло приостановление по счету клиента на сумму.
Вопрос.
Должен ли Банк перенести документы со счета 90902 «Распоряжения, не исполненные в срок» на счет 90901 «Распоряжения, ожидающие разрешения на проведение операций»?
Мнение консультантов.
Согласно пункту 14 статьи 4 Закона № 86-ФЗ Банк России утверждает отраслевые стандарты бухгалтерского учета для кредитных организаций, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения.
В соответствии с пунктом 9.14 части II Положения № 579-П на внебалансовом счете 90901 «Распоряжения, ожидающие акцепта для оплаты, ожидающие разрешения на проведение операций» осуществляется учет сумм, поступивших для оплаты распоряжений, ожидающих акцепта либо ожидающих разрешения на проведение операций, в установленных законодательством Российской Федерации случаях.
По дебету счета проводятся суммы поступивших распоряжений, ожидающих акцепта либо ожидающих разрешения на проведение операций, в корреспонденции со счетом 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» или в корреспонденции со счетом 90902 «Распоряжения, не исполненные в срок» в случае, если к моменту приостановления операций по счету имелись распоряжения, не исполненные своевременно при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете клиента.
По кредиту счета отражаются суммы распоряжений в день наступления срока платежа либо получения разрешения на проведение операций при их списании со счетов клиентов в корреспонденции со счетом 99999, а в случае отсутствия средств на счетах клиентов для их оплаты - в корреспонденции со счетом 90902; в день предъявления суммы отказа (частичного, полного) от акцепта по распоряжениям, ожидающим акцепта, - в корреспонденции со счетом 99999.
На основании пункта 9.15 части II Положения № 579-П внебалансовый счет 90902 используется для учета сумм распоряжений, не исполненных своевременно при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика.
По дебету счета проводятся суммы неисполненных распоряжений плательщика при наступлении срока платежа в корреспонденции со счетами 90901 и 99999.
По кредиту счетасписываются суммы исполненных и отозванных распоряжений в корреспонденции со счетом 99999 либо со счетом 90901 при получении решения о приостановлении операций по счету клиента.
В соответствии с пунктом 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. При этом налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45 НК РФ). В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ (пункт 2 статьи 45 НК РФ).
При взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены статьей 76 настоящего Кодекса, приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках (пункт 8 статьи 46 НК РФ)[1].
Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации (пункт 1 статьи76 НК РФ).
Одновременно пунктом 2 статьи 76 НК РФ предусмотрено, что на основании решения руководителя налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке расходные операции по счету могут быть прекращены в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении.
Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком (пункт 6 статьи 76 НК РФ).
В соответствии с пунктом 7 статьи 76 НК РФ приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.
Порядок учета сумм неоплаченных документов (распоряжений), числящихся на счетах 90901 и 90902 (помещенных в картотеки к счетам 90901 и 90902 разъяснен в Письме Банка России от 23.07.2008г. № 18-1-2-9/1706:
«Картотеки расчетных документов представляют собой совокупность расчетных документов, хранящихся в кредитной организации по месту открытия банковского счета плательщика и находящихся на ее особом контроле:
- в связи с отсутствием средств на банковском счете плательщика;
- ожидающих акцепта плательщика;
- ожидающих проведения операций в установленных законодательством случаях.
Ведение указанных картотек и контроль за исполнением расчетных документов, находящихся в них, должны осуществляться в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и нормативных актов Банка России по вопросам осуществления безналичных расчетов.
….на внебалансовом счете № 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» следует учитывать две картотеки:
- по расчетным документам, ожидающим акцепта для оплаты, с открытием лицевых счетов по срокам платежа (далее - картотека «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты»);
- по расчетным документам, ожидающим разрешения на проведение операций с открытием лицевых счетов по каждому счету плательщика, по которому имеется решение о приостановлении операций по счету в установленных законодательством Российской Федерации случаях (далее - картотека «По расчетным документам, ожидающим разрешения на проведение операций»).
Под «разрешением на проведение операций в установленных законодательством Российской Федерации случаях» следует понимать полученные банком решения уполномоченных государственных органов Российской Федерации об отмене ранее вынесенного решения (постановления) о приостановлении проведения операций по банковским счетам или наложении ареста на денежные средства налогоплательщика, находящиеся в кредитной организации.
На внебалансовом счете № 90901 в картотеке «По расчетным документам, ожидающим разрешения на проведение операций» учитываются документы, которые не могут быть оплачены независимо от наличия или отсутствия денежных средств на банковском счете клиента. Для учета документов, помещаемых в данную картотеку, следует открывать отдельные лицевые счета по каждому плательщику без указания сроков, т.к. конкретный срок получения разрешения неизвестен.
Если ограничение на распоряжение соответствующим банковским счетом плательщика вводится в момент отсутствия на нем денежных средств и наличия расчетных документов в картотеке к внебалансовому счету № 90902, то расчетные документы по платежам, календарная очередность исполнения которых предшествует исполнению соответствующего решения (постановления), а также расчетные документы по платежам, подлежащим принудительному взысканию согласно полученному решению (постановлению), продолжают учитываться в картотеке к внебалансовому счету № 90902.
Расчетные документы, которые не подлежат оплате при наличии денежных средств (относящиеся к последующим после уплаты налоговых платежей группам очередности), подлежат переносу на внебалансовый счет № 90901 «По расчетным документам, ожидающим разрешения на проведение операций».
При этом календарная очередность первоначального поступления расчетных документов в картотеку не оплаченных в срок расчетных документов должна быть сохранена.
В соответствии с характером каждого конкретного решения (постановления), поступившего в кредитную организацию, и состава картотеки на внебалансовом счете № 90902 кредитная организация обязана определить:
- какие именно расчетные документы подлежат оплате по мере поступления денежных средств на банковский счет и продолжают учитываться в картотеке к внебалансовому счету N 90902;
- какие расчетные документы должны быть помещены в картотеку «По расчетным документам, ожидающим разрешения на проведение операций» к внебалансовому счету № 90901».
Таким образом, в рассматриваемой в тексте вопроса ситуации порядок действий Банка должен быть следующий:
- при поступлении в Банк решения о приостановлении операций с указанием суммы определить, какие из документов, числящихся на счете 90902, имеют в соответствии с положениями статьи 855 ГК РФ очередность списания, предшествующую очередности по исполнению обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, а также документов на списание денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации;
- указанные документы остаются учитываться на счете 90902 (с сохранением первоначальной очередности поступления в Банк);
- иные документы (с очередностью списания 4 или 5, кроме документов на списание денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации) подлежат переносу на счет 90901 для учета в картотеке документов, ожидающих проведения операций (с сохранением первоначальной очередности поступления в Банк);
- при поступлении на счет клиента денежных средств в первую очередь исполняются документы, учитываемые на счете 90902 в порядке очередности списания и очередности поступления в Банк;
- если после исполнения всех числящихся на счете 90902 документов на счете клиента остались денежные средства, и решение об отмене приостановления Банком не получено, то Банк исполняет документы, числящиеся в картотеке документов, ожидающих проведения операций, на счете 90901 в пределах остатка на счете клиента, превышающего сумму, указанную в решении о приостановлении операций;
- при получении решения об отмене приостановления операций на счете неисполненные документы со счета 90901 переносятся на счет 90902 (с сохранением первоначальной очередности поступления в Банк).
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ
3. Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
4. Положение № 579-П – Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения».
[1] Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может также приниматься руководителем налогового органа в следующих случаях (пункт 3 статьи 76 НК РФ):
1) в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение трех лет со дня истечения срока, установленного настоящим подпунктом;
1.1) в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией установленной пунктом 5.1 статьи 23 НК РФ обязанности по обеспечению получения от налогового органа по месту нахождения организации (по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика) документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота - в течение 10 дней со дня установления налоговым органом факта неисполнения налогоплательщиком-организацией такой обязанности;
2) в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией установленной пунктом 5.1 статьи 23 НК РФ обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган - в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи налогоплательщиком-организацией квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki