Департамент банковского аудита по вопросу оформления счетов – фактур.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
19.08.2008
Вопрос
Небанковская кредитная организация просит разъяснить следующее.Согласно п.3, ст. 149:Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;кассовое обслуживание организаций и физических лиц;купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);и п.4 ст.169:Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ. НКО, являясь кредитной организацией (но не банком, а небанковской кредитной организацией), предоставляет услуги по осуществлению расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам как расчетный центр и в соответствии со ст. 149, 169 НК РФ не должны оформлять счета-фактуры на данные виды услуг.По сложившейся практике по просьбе наших контрагентов – юридических лиц на эти услуги счета-фактуры оформлялись, регистрировались в журнале выставленных счетов-фактур.В связи со сложившейся ситуацией прошу уточнить:1. Должны ли мы удовлетворять требования контрагентов по выставлению им счетов – фактур, являются ли их требования правомерными? Если да, то обязаны ли мы отражать выставленные счета – фактуры в журнале учета счетов фактур и в книге продаж? Как правильно в этом случае заполнить графы 6, 7, 8 в счете-фактуре, и соответствующие графы книги продаж?2. Распространяется ли на НКО п.4 ст.169 (в статье идет ссылка на банки). Не может возникнуть недопонимание со стороны налоговых органов ссылка на слово «банки», а не кредитные организации, каковыми мы и являемся?
Небанковская кредитная организация просит разъяснить следующее.Согласно п.3, ст. 149:Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;кассовое обслуживание организаций и физических лиц;купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);и п.4 ст.169:Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ. НКО, являясь кредитной организацией (но не банком, а небанковской кредитной организацией), предоставляет услуги по осуществлению расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам как расчетный центр и в соответствии со ст. 149, 169 НК РФ не должны оформлять счета-фактуры на данные виды услуг.По сложившейся практике по просьбе наших контрагентов – юридических лиц на эти услуги счета-фактуры оформлялись, регистрировались в журнале выставленных счетов-фактур.В связи со сложившейся ситуацией прошу уточнить:1. Должны ли мы удовлетворять требования контрагентов по выставлению им счетов – фактур, являются ли их требования правомерными? Если да, то обязаны ли мы отражать выставленные счета – фактуры в журнале учета счетов фактур и в книге продаж? Как правильно в этом случае заполнить графы 6, 7, 8 в счете-фактуре, и соответствующие графы книги продаж?2. Распространяется ли на НКО п.4 ст.169 (в статье идет ссылка на банки). Не может возникнуть недопонимание со стороны налоговых органов ссылка на слово «банки», а не кредитные организации, каковыми мы и являемся?
Ответ
Мнение консультантов.
1. НКО вправе не выставлять покупателям счета-фактуры по операциям, поименованным в пункте 4 статьи 169 НК РФ. Требование контрагентов о выставлении счетов-фактуры по указанным операциям неправомерно.
2. В силу пункта 2 статьи 11 НК РФ положения пункта 4 статьи 169 НК РФ распространяются на небанковские кредитные организации.
Обоснование мнения консультантов.
1. В тексте вопроса указано, что по просьбе клиентов Банк выставляет счета-фактуры при совершении операции, которая в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ освобождена от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном Главой 21 НК РФ. Таким образом, счет-фактура по освобожденным от налогообложения операциям покупателю - налогоплательщику фактически не требуется, отсутствие данного документа не является препятствием для предъявления суммы НДС к вычету, т.к. она равна нулю.
В пункте 4 статьи 169 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право не составлять счета-фактуры по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ.
Учитывая изложенное, требование клиентов НКО о выставлении счетов-фактуры по операциям, поименованным в пункте 4 статьи 169 НК РФ, не обосновано.
2. При применении норм налогового законодательства под банками следует понимать коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации (пункт 2 статьи 11 НК РФ). В соответствии с положениями статьи 1 Закона № 395-1 небанковские кредитные организации (далее по тексту – НКО) осуществляют свою деятельность на основании лицензии Банка России, т.е. при применении налогового законодательства являются банками. Таким образом, нормы пункта 4 статьи 169 НК РФ распространяются на НКО.
Документы и литература.
1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki