Департамент банковского аудита о сопоставимости данных публикуемой отчетности
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
26.11.2010
Вопрос
Просим дать консультацию по вопросу сопоставимости данных при расчете графы 4 «Данные на соответствующую отчетную дату прошлого года» в отчетных формах № 0409806 «Бухгалтерский баланс» (публикуемая форма) по ст.9 и ст.17, № 0409807 «ОПУ» (публикуемая форма) по ст. 4 и ст.4.1. В Указании от 12.11.2009 № 2332-У, касательно порядка заполнения данных форм сказано «В графе 4 Отчета приводятся сопоставимые данные на соответствующую отчетную дату прошлого года».
В Учетную политику Банка на 2010г. были внесены изменения в части признания процентов по 3 К.К. определенными, с отражением их на балансе и, соответственно, в ОПУ. В этой связи, в первый рабочий день 2010г. были списаны с внебалансового счета 91604 и отражены на балансе бухгалтерскими проводками Дт 47427 Кт 70601 проценты по кредитам 3 К.К. в сумме 551 млн. руб., с начислением РВП в сумме 125 млн. руб. (по 283-П). (Справочно: входящий остаток по сч. 47427 до переноса был 341 млн. руб., поднято на баланс 551 млн. руб., соответственно, сальдо исходящее стало 892 млн. руб. Валюта баланса на 12.01.2010г.- 72 354 млн. руб.).
В п.1.12.3 «Постоянство правил бухгалтерского учета» 302-П указано, что «Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или законодательстве Российской Федерации, касающихся деятельности кредитной организации. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему период».
В Учетной политике Банка о сопоставимости данных не приведено методологических указаний, а по поводу существенного изменения и существенной ошибки определено лишь два момента:
1. Существенным изменением справедливой стоимости ценной бумаги Банк определяет как изменение текущей справедливой стоимости ценных бумаг на 10 и более процентов от справедливой стоимости ценных бумаг, отраженной на балансе Банка (стоимость по покупке, начисленный купон/дисконт, переоценка).
2. Банк признает существенной в бухгалтерском учете ошибку в размере пяти процентов и выше от статьи баланса, в которой обнаружена ошибка. (Привожу информацию для количественной оценки существенности).
Просим Вас оказать методологическую помощь в части обоснования необходимости либо отсутствия необходимости перерасчета данных по графе 4 «Данные на соответствующую отчетную дату прошлого года» за 2010 год в отчетных формах № 0409806 «Бухгалтерский баланс» (публикуемая форма) и № 0409807 «Отчет о прибылях и убытках» (публикуемая форма).
Просим дать консультацию по вопросу сопоставимости данных при расчете графы 4 «Данные на соответствующую отчетную дату прошлого года» в отчетных формах № 0409806 «Бухгалтерский баланс» (публикуемая форма) по ст.9 и ст.17, № 0409807 «ОПУ» (публикуемая форма) по ст. 4 и ст.4.1. В Указании от 12.11.2009 № 2332-У, касательно порядка заполнения данных форм сказано «В графе 4 Отчета приводятся сопоставимые данные на соответствующую отчетную дату прошлого года».
В Учетную политику Банка на 2010г. были внесены изменения в части признания процентов по 3 К.К. определенными, с отражением их на балансе и, соответственно, в ОПУ. В этой связи, в первый рабочий день 2010г. были списаны с внебалансового счета 91604 и отражены на балансе бухгалтерскими проводками Дт 47427 Кт 70601 проценты по кредитам 3 К.К. в сумме 551 млн. руб., с начислением РВП в сумме 125 млн. руб. (по 283-П). (Справочно: входящий остаток по сч. 47427 до переноса был 341 млн. руб., поднято на баланс 551 млн. руб., соответственно, сальдо исходящее стало 892 млн. руб. Валюта баланса на 12.01.2010г.- 72 354 млн. руб.).
В п.1.12.3 «Постоянство правил бухгалтерского учета» 302-П указано, что «Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или законодательстве Российской Федерации, касающихся деятельности кредитной организации. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему период».
В Учетной политике Банка о сопоставимости данных не приведено методологических указаний, а по поводу существенного изменения и существенной ошибки определено лишь два момента:
1. Существенным изменением справедливой стоимости ценной бумаги Банк определяет как изменение текущей справедливой стоимости ценных бумаг на 10 и более процентов от справедливой стоимости ценных бумаг, отраженной на балансе Банка (стоимость по покупке, начисленный купон/дисконт, переоценка).
2. Банк признает существенной в бухгалтерском учете ошибку в размере пяти процентов и выше от статьи баланса, в которой обнаружена ошибка. (Привожу информацию для количественной оценки существенности).
Просим Вас оказать методологическую помощь в части обоснования необходимости либо отсутствия необходимости перерасчета данных по графе 4 «Данные на соответствующую отчетную дату прошлого года» за 2010 год в отчетных формах № 0409806 «Бухгалтерский баланс» (публикуемая форма) и № 0409807 «Отчет о прибылях и убытках» (публикуемая форма).
Ответ
Мнение консультантов.
Обязанность пересчета в указанной в тексте вопроса ситуации данных по графе 4 «Данные на соответствующую отчетную дату прошлого года» за 2010 год в отчетных формах 0409806 «Бухгалтерский баланс» (публикуемая форма) и 0409807 «Отчет о прибылях и убытках» (публикуемая форма) не установлена.
Обоснование мнения консультантов.
В Порядке составления и представления отчетности по форме 0409806 и по форме 0409807 (Указание № 2332-У) определено, что:
- сведения, приведенные в отчетности по форме 0409806 должны соответствовать данным формы 0409101 на соответствующую дату, а по состоянию на 1 января - итоговым данным, отраженным в графе 14 приложения 14 к Положению № 302-П;
- сведения, приведенные в отчетности по форме 0409807, должны соответствовать данным отчетности по форме 0409102, а по состоянию на 1 января - данным графы 6 регистра (документа) синтетического учета Отчета о прибылях и убытках, составляемого по форме приложения 4 к Положению № 302-П;
- в графе 4 отчетности по форме 0409806 приводятся сопоставимые данные на соответствующую отчетную дату прошлого года;
- в графе 4 отчетности по форме 0409807 приводятся сопоставимые данные за соответствующий период прошлого года.
На наш взгляд, в указанном выше контексте сопоставимость данных должна быть обеспечена тем, что сведения в графе 4 рассматриваемой отчетности должны соответствовать данным отчетности по формам 0409101 и 0409102 на соответствующие отчетные даты прошлого года, а по состоянию на 1 января – итоговым данным, отраженным в приложениях 14 и 4 к Положению № 302-П за прошлый год.
В пункте 4.6 Указания № 2089-У перечислена информация, которая подлежит обязательному раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав годового отчета кредитной организации.
Существенной информацией является перечень существенных изменений, внесенных кредитной организацией в ее учетную политику, влияющих на сопоставимость отдельных показателей деятельности кредитной организации.
Таким образом, действующая нормативная база не обязывает Банк при изменении учетной политики пересчитывать показатели отчетности по форме 0409806 и по форме 0409807 за предыдущий год. Требуется лишь в пояснительной записке раскрыть информацию о внесенных изменениях и о влиянии этих изменений на сопоставимость отдельных показателей.
В настоящий момент Банком России разрабатывается Указание[1] о внесении изменений в Указание № 2089-У, согласно которому пункт 4.6 Указания № 2089-У предполагается изложить в новой редакции, в частности, путем дополнения пунктом 4.6.3: «Сопоставимость данных за отчетный год и предшествующие ему годы обеспечивается тем, что в пояснительной записке приводятся показатели за отчетный год и аналогичные показатели за предшествующий год (предшествующие годы)».
Таким образом, после вступления в силу Указаний о внесении изменений в Указание № 2089-У Банк будет обязан раскрыть в пояснительной записке не только сам факт влияния изменений в учетную политику на сопоставимость отдельных показателей, но и привести показатели за отчетный год и аналогичные, то есть пересчитанные в соответствии с измененной учетной политикой, показатели за предшествующий год (предшествующие годы). Глубина раскрытия информации Банком России не регламентирована, вполне вероятно, что этот показатель должен определяться Банком самостоятельно с учетом уровня существенности.
Документы и литература.
- Указание № 2332-У - Указание Банка России от 12.11.2009г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»;
- Указание № 2089-У - Указание Банка России от 18.10.2008г. № 2089-У «О порядке составления годового отчета»;
- Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki