Департамент банковского аудита о погашении клиентом задолженности по комиссионному вознаграждению.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
15.01.2010
Вопрос
На отдельных лицевых счетах № 47423 учитываются суммы начисленных, но не полученных комиссий Банка за РКО по счетам юридических лиц № 40702.
Часть счетов блокированы на дебетовые операции налоговыми инспекциями.
Просим Вас разъяснить, может ли клиент погасить свою задолженность по комиссиям перед банком1) прислав денежные средства из другого банка со своего расчетного счета прямой проводкой на 47423 счет?
Проводка будет 30102 – 47423 (при получении денежных средств из другого банка) с назначением платежа - «Погашение задолженности ООО «Ромашка» по комиссиям за РКО»;
2) сделав перевод как физическое лицо (директор организации, например) без открытия счета прямой проводкой на 47423 счет?
Погашение задолженности за другое лицо не противоречит ГК РФ Статья 313. Исполнение обязательства третьим лицом.
Каким нормативным документом Банка России (или иного надзорного органа) регламентируется данная операция?
Какие риски могут возникнуть у Банка при списании задолженности клиента, юридического лица перед банком, минуя расчетный счет.
На отдельных лицевых счетах № 47423 учитываются суммы начисленных, но не полученных комиссий Банка за РКО по счетам юридических лиц № 40702.
Часть счетов блокированы на дебетовые операции налоговыми инспекциями.
Просим Вас разъяснить, может ли клиент погасить свою задолженность по комиссиям перед банком1) прислав денежные средства из другого банка со своего расчетного счета прямой проводкой на 47423 счет?
Проводка будет 30102 – 47423 (при получении денежных средств из другого банка) с назначением платежа - «Погашение задолженности ООО «Ромашка» по комиссиям за РКО»;
2) сделав перевод как физическое лицо (директор организации, например) без открытия счета прямой проводкой на 47423 счет?
Погашение задолженности за другое лицо не противоречит ГК РФ Статья 313. Исполнение обязательства третьим лицом.
Каким нормативным документом Банка России (или иного надзорного органа) регламентируется данная операция?
Какие риски могут возникнуть у Банка при списании задолженности клиента, юридического лица перед банком, минуя расчетный счет.
Ответ
Мнение консультантов.
1.
По нашему мнению, клиент вправе погасить (частично погасить) свою задолженность перед Банком путем перечисления средств со своего счета, открытого в другом банке. Перечисление средств со счета в другом банке в адрес Банка для погашения задолженности по комиссии не приводит к нарушению решения налогового органа о приостановлении операций по банковскому счету клиента в Банке.
Приведенная в тексте вопроса проводка не противоречит требованиям действующих нормативных актов Банка России.
2.
Физическое лицо вправе осуществить платеж в пользу юридического лица как без открытия счета, так и через счет 40817 «Прочие счета физических лиц».
Отношения плательщика и юридического лица в зависимости от наличия/отсутствия поручения юридического лица подпадают, соответственно, под правила статьи 313 ГК РФ или Главы 50 ГК РФ «Действия в чужом интересе без поручения».
Осуществление переводов без открытия счета и их бухгалтерский учет регламентируются Главой 46 ГК РФ «Расчеты», Положениями № 222-П, № 2-П, № 302-П.
Обоснование мнения консультантов.
По первому вопросу.
В соответствии с договором банковского счета у клиента возникает обязательство перед Банком по оплате комиссии за расчетно-кассовое обслуживание (пункт 1 статьи 851 ГК РФ). Согласно статье 309 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.
Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента (пункт 1 статьи 854 ГК РФ). В соответствии со статьей 858 ГК РФ ограничение прав клиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, не допускается, за исключением наложения ареста на денежные средства, находящиеся на счете, или приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом.
В частности, в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента в банках. Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету либо в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций, кроме осуществления платежей, очередность исполнения которых в соответствии с ГК РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также операций по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ (пункты 1 и 2 статьи 76 НК РФ). При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета (пункт 12 статьи 76 НК РФ).
В случае отсутствия ограничения на распоряжение счетом или превышения средств на счете суммы, в пределах которой установлено приостановление операции, банк обязан по распоряжению клиента выдавать или перечислять со счета денежные средства клиента не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, изданными в соответствии с ним банковскими правилами или договором банковского счета (статья 849 ГК РФ).
Порядок осуществления расчетов между юридическими лицами, в том числе в случае, если одним из них является банк, регулируется Главой 46 ГК РФ. В соответствии с пунктом 2 статьи 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами производятся в безналичном порядке, а также наличными деньгами, если иное не установлено законом.
Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации (далее - банки), в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов (пункт 3 статьи 861 ГК РФ).
Безналичные расчеты осуществляются в соответствии с требованиями Положения № 2-П через кредитные организации (филиалы) и/или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов (пункт 2 статьи 861 ГК РФ, Общая часть, абзац 3 Положения № 2-П).
По смыслу статьи 846 ГК РФ юридические лица вправе открывать расчетные счета в нескольких банках.
При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (пункт 1 статьи 862 ГК РФ).
При расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица[1] (например, банка, оказавшего услуги такому юридическому лицу) в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (пункт 1 статьи 863 ГК РФ).
Правила заполнения платежного поручения установлены в Положении № 2-П. В соответствии с Приложением 4 к указанному Положению в поле «Получатель» указывается наименование получателя средств (в рассматриваемом случае – Банк), в поле «Сч. №» - номер счета получателя: проставляется номер лицевого счета получателя в кредитной организации, филиале кредитной организации или номер лицевого счета в учреждении Банка России (за исключением корреспондентского счета (субсчета) кредитной организации, филиала кредитной организации, открытого в учреждении Банка России), сформированный в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России или правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации. Номер лицевого счета в кредитной организации, филиале кредитной организации может не проставляться, если получателем является кредитная организация, филиал кредитной организации (пункт 17 Приложения 4 к Положению № 2-П).
Получатель средств (в рассматриваемом случае – Банк) отражает в бухгалтерском учете получение оплаты за оказанные услуги в соответствии с Положением № 302-П и принятой Учетной политикой.
Из текста вопроса следует, что в соответствии с Учетной политикой Банка обязательства клиентов по оплате комиссии отражаются на балансовом счете 47423 «Требования по прочим операциям». В соответствии с характеристиками балансовых счетов второго порядка счета 301 «Корреспондентские счета» и 474 «Расчеты по отдельным операциям» допускается корреспонденция указанных счетов с корреспондентскими счетами Банка в других банках, в Банке России (пункты 3.2, 4.28 Части II Положения № 302-П).
Таким образом, указанная в тексте вопроса проводка соответствует положениям действующих нормативных актов Банка России.
Следовательно, по нашему мнению, клиент вправе дать поручение на осуществление платежа по уплате комиссии за услуги Банка со своего счета, открытого в другом банке.
При этом в случае, если в платежном документе указан в качестве получателя средств Банк, то у последнего не возникает обязанности зачислить такие средства на расчетный счет клиента[2]. Следовательно, такие действия Банка не нарушают решения налогового органа о приостановлении операций по банковскому счету клиента в Банке.
По второму вопросу.
ГК РФ допускает различные способы действия в чужих интересах, например, в соответствии со статьей 313 ГК РФ, по поручению (Глава 49), действия в чужом интересе без поручения (Глава 50), по договору комиссии (Глава 51), агентирование (Глава 52).
В рассматриваемом случае возможны два взаимоисключающих варианта:
а) Клиент вправе уполномочить физическое лицо исполнить обязательство за него (регулируется положениями статьи 131 ГК РФ);
б) физическое лицо может действовать в интересах Клиента без поручения (Глава 50 ГК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 313 ГК РФ исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.
В соответствии с действующим гражданским законодательством к денежным обязательствам, которые должны быть исполнены лично (за исключением случая наличия согласия кредитора на исполнение обязательства третьим лицом), относятся обязательства, неразрывно связанные с личностью кредитора[3], например, требования об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью.
Обязательство клиента по оплате комиссии не относится к обязательствам, неразрывно связанным с личностью кредитора, и, следовательно - к денежным обязательствам, которые должны быть исполнены лично.
В соответствии с пунктом 1 статьи 980 Главы 50 ГК РФ «Действия в чужом интересе без поручения» действия без поручения, иного указания или заранее обещанного согласия заинтересованного лица в целях предотвращения вреда его личности или имуществу, исполнения его обязательства или в его иных непротивоправных интересах (действия в чужом интересе) должны совершаться исходя из очевидной выгоды или пользы и действительных или вероятных намерений заинтересованного лица и с необходимой по обстоятельствам дела заботливостью и осмотрительностью. Если лицо, в интересе которого предпринимаются действия без его поручения, одобрит эти действия, к отношениям сторон в дальнейшем применяются правила о договоре поручения или ином договоре, соответствующем характеру предпринятых действий, даже если одобрение было устным (статья 982 ГК РФ).
Следовательно, исполнение третьим лицом (в том числе - физическим) обязательств клиента – юридического лица перед Банком не противоречит действующему законодательству.
В соответствии с пунктом 1 статьи 861 ГК РФ расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами или в безналичном порядке.
Порядок осуществления физическими лицами безналичных расчетов в РФ определен Положением № 222-П. Согласно пункту 1.2.1 указанного нормативного акта без открытия банковского счета осуществляются операции по переводу принятых от физических лиц денежных средств, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в пользу юридических и физических лиц.
Банки осуществляют операции по переводу денежных средств по поручению физического лица без открытия банковского счета на основании представляемого физическим лицом документа. Форма такого документа устанавливается банком либо соответствующими получателями средств, в адрес которых направляются платежи, при условии, что в документе или в договоре банка с получателем средств предусмотрены все необходимые для перечисления денежных средств реквизиты, а также идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) физического лица (при его наличии) либо иная информация о плательщике, установленная законодательством (в частности, Закон № 115-ФЗ), на основании которых банками заполняется платежное поручение (пункт 1.2.3 Положения № 222-П). Одним из таких реквизитов является наименование и банковский счет получателя средств, то есть наименование и корреспондентский счет Банка.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций перевода денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов приведен в пункте 1 Приложения к Положению № 222-П (порядок отражения в бухгалтерском учете операций перевода денежных средств в иностранной валюте по поручению физических лиц без открытия банковских счетов содержится в Указании № 1446-У):
1) В банке-отправителе платежа:
- прием денежных средств от физических лиц без открытия банковских счетов для перевода в другие банки:
Дт 20202 «Касса кредитных организаций»
Кт 40911 «Транзитные счета»;
- перечисление принятых от физических лиц денежных средств по назначению:
Дт 40911 «Транзитные счета»
Кт корреспондентского счета[4];
2) В банке-получателе платежа:
- зачисление денежных средств, поступивших в порядке перевода от физических лиц без открытия банковского счета:
Дт корреспондентского счета
Кт счета получателя средств.
Получатель средств (в рассматриваемом случае - Банк) отражает поступления в погашение обязательств в соответствии с Положением № 302-П и Учетной политикой. Как отмечалось выше, проводка Дт 30102 Кт 47423 не противоречит действующим нормативным актам Банка России.
Физическое лицо также может осуществлять безналичные расчеты с юридическими лицами через свой текущий банковский счет (пункт 1.1 Положения № 222-П). Погашение физическим лицом обязательств юридического лица платежом, осуществленным с текущего счета в Банке, по нашему мнению, не противоречит действующему законодательству.
Документы и литература.
- ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
- НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
- Положение № 2-П – Положение Банка России от 03.10.2002г. № 2-П «О безналичных расчётах в Российской Федерации»;
- Положение № 222-П – Положение Банка России от 01.04.2003г. № 222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации».
- Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
[1] В соответствии со статьей 860 ГК РФ правила, установленные гражданским законодательством для банковских счетов, распространяются на корреспондентские счета, корреспондентские субсчета, другие счета банков, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или установленными в соответствии с ними банковскими правилами.
[2] В соответствии с характеристикой балансового счета 407 «Счета негосударственных организаций» на указанный счет зачисляются суммы, поступающие организациям – владельцам счетов (пункт 4.28 Части II Положения 302-П).
[3] Например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.12.2003г. по делу № А05-2956/03-122/9.
[4] При совершении расчетов через счета «ЛОРО», «НОСТРО» и через счета межфилиальных расчетов применяется порядок, установленный Положением № 2-П (пункт 1.1. Приложения к Положению № 222-П).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki