Департамент банковского аудита о нумерации счетов-фактур

Банк вправе закрепить применяемый им порядок нумерации счетов-фактур, формирования книги продаж и журнала учета выставленных счетов-фактур в Учетной политике. 

Согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС), налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4[1] данной статьи.

В соответствии с пунктом 8 статьи 169 НК РФ Постановлением № 1137 утверждены новые формы и порядок заполнения:

- счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС;

- корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС;

- журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС;

- книги покупок, применяемой при расчетах по НДС;

- книги продаж, применяемой при расчетах по НДС.

Формы всех этих документов и порядок их заполнения установлены Приказом ФНС России от 05.03.2012г. № ММВ-7-6/138@.

 

Так, разделом II Приложения № 1 к Постановлению № 1137, предусмотрен порядок нумерации[2] счетов-фактур, выставляемых обособленными подразделениями, согласно которому при реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав через обособленные подразделения порядковый номер счета-фактуры (общий для всей организации) должен быть дополнен через разделительную черту цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике (литера «а» пункта 1).

Таким образом, из приведенной выше нормы следует, что налогоплательщик, при наличии у него обособленного подразделения, должен утвердить в Учетной политике цифровой индекс обособленного подразделения.

 

На основании пункта 3 раздела II Приложения  № 3 к Постановлению №  1137 счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), составленные и полученные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке либо по дате их выставления, либо по дате получения, соответственно,  в частях 1, 2 журнала учета  полученных и выставленных счетов-фактур. 

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, ведется налогоплательщиками, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов, за каждый налоговый период на бумажном носителе либо в электронном виде (пункт 1 Раздела II Приложения № 3 к Постановлению № 1137).

Покупатели ведут на бумажном носителе либо в электронном виде книгу покупок, применяемую при расчете по НДС, предназначенную для регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке (пункт 1 раздела II Приложения № 4 к Постановлению № 1137). Продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по НДС, на бумажном носителе либо в электронном виде, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в том же налоговом периоде, в котором произведена их отгрузка (выполнение, оказание, передача) (пункт 1 Раздела II Приложения № 5 к Постановлению №    1137).

При буквальном прочтении вышеуказанных норм, по мнению консультантов, можно сделать вывод о том, что журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книга покупок и продаж  должны быть едиными по организации. Суть указанных документов с вступлением в силу Постановления № 1137, на наш взгляд, не изменилась, поэтому правомерно обратиться к разъяснениям специалистов финансового и налогового ведомств в отношении ведения журнала учета счетов-фактур, данным ими в период действия Постановления № 914.

Так, согласно разъяснениям специалистов Минфина РФ, изложенным в Письме от 09.08.2004г. № 03-04-11/127 организация ведет единый журнал учета счетов-фактур. Вместе с тем, они допускают ведение журналов учета счетов фактур отдельными структурными подразделениями в виде разделов единого журнала учета счетов-фактур. За отчетный налоговый период данные разделы представляются структурными подразделениями для оформления единого журнала учета счетов-фактур.

Согласно разъяснениям специалистов МНС России, изложенным в Письме от 21.05.2001г. № ВГ-6-03/404, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и продаж организации. За отчетный налоговый период указанные разделы книг покупок и продаж представляются обособленными подразделениями для оформления единых книг покупок и продаж налогоплательщика и составления деклараций по НДС.

Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж, а также их передачи от обособленного подразделения в головную организацию должен быть отражен в Учетной политике организации для целей налогообложения.

 

Согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на плательщиков НДС. Однако, обособленные подразделения организаций налогоплательщиками НДС не являются. Поэтому в случае, если товары (работы, услуги) реализуются организацией через свои подразделения, счета-фактуры по отгруженным товарам (работам, услугам) выписываются этими подразделениями, но от имени организации.

 

С учетом указанного выше, в том числе имеющихся разъяснений специалистов Минфина РФ и МНС России, консультанты считают, что Банк вправе закрепить применяемый им порядок нумерации счетов-фактур, формирования книги продаж и журнала учета выставленных счетов-фактур, а также способ передачи соответствующей информации обособленными подразделениями  в Учетной политике.

 

 

1.            НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. №  146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.            Постановление № 1137 – Постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчете по налогу на добавленную стоимость»;

3.            Постановление № 914 - Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».