Департамент банковского аудита по вопросу о бухгалтерском учете бонуса, возникающего из договора вклада с физическим лицом.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Описание ситуации.
В Банке планируется утвердить следующие условия по вкладу «Страховой вклад»:
1. Валюта вклада – руб. РФ, дол. США, евро.
2. Срок вклада – 1 год, 3 года.
3. Минимальная сумма вклада – 10 000 руб. РФ, 1 000 дол. США/евро.
4. Процентная ставка (в процентах годовых):
|
Сумма вклада |
1 год |
3 года |
|
в рублях РФ |
10 |
10,75 |
|
в долларах США |
4 |
4,75 |
|
в евро |
4 |
4 |
5. Выплата процентов (причисление процентов к сумме вклада) – в день окончания срока размещения вклада.
6. Дополнительные взносы – не предусмотрены.
7. Частичное изъятие суммы вклада – не предусмотрено.
8. Выплата процентов при досрочном изъятии вклада – проценты начисляются и выплачиваются за фактический срок размещения вклада из расчета ставки 0,01 (ноль целых одна сотая) процентов годовых.
9. Выплата вклада осуществляется в валюте размещения вклада.
10. Страхование валютного риска предусматривает наличие у клиента возможности получения в день окончания срока размещения вклада бонуса. Бонус – положительная разница в рублевом эквиваленте суммы вклада с процентами на дату размещения и на дату выплаты в долларах США и в евро.
11. Продление (пролонгация) осуществляется автоматически, в случае не востребования суммы вклада по окончании срока его размещения на следующих условиях:
• срок вклада – тот же;
• процентная ставка – действующая в Банке для данного вклада на дату пролонгации;
• сумма вклада – пролонгируемая сумма в валюте вклада с причисленными процентами и бонусом.
Далее на примерах приведена схема бухгалтерского учета «Страхового вклада».
ПРИМЕРЫ.
I.
Размещение в руб. РФ → выплата в руб. РФ
Вклад – 10 000 руб.
На сумму вклада начисляются проценты по ставке 10 % годовых
Срок размещения – 366 календарных дней
Курс ЦБ USD на дату размещения – 69,9253, на дату выплаты – 75,8380
Курс ЦБ EUR на дату размещения – 71,0283, на дату выплаты – 73,4370
В соответствии с условиями выплата вклада, процентов и бонуса осуществляется в рублях
1) Вклад учитываем на счете 42306 810, начисленные проценты на счете – 47411 810.
2) Выплата вклада и процентов:
Дт 42306 810 – Кт 40817 810 = 10 000 руб.
Дт 47411 810 – Кт 40817 810 = 1 000 руб.
Итого (сумма вклада и процентов): 11 000 руб.
3) Выплата бонуса:
Дт 70606 810 – Кт 40817 810 = 279 руб. 39 коп.
Итого (сумма вклада, процентов и бонуса): 11 279 руб. 39 коп.
Расчет бонуса:
10 000 руб. на дату размещения по курсу ЦБ в дол. США (69,9253) = 143,01 дол. США
Начисленные проценты в размере 4% на сумму 143,01 дол. США = 5,72 дол. США
Итого (сумма вклада и процентов): 143,01 + 5,72 = 148,73 дол. США
148,73 дол. США по курсу на дату выплаты (75,8380) = 11 279,39 руб.
10 000 руб. на дату размещения по курсу ЦБ в евро (71,0283) = 140,79 евро
Начисленные проценты в размере 4% на сумму 140,79 евро = 5,63 евро
Итого (сумма вклада и процентов): 140,79 + 5,63 = 146,42 евро
146,42 евро по курсу на дату выплаты (73,4370) = 10 752,65 руб.
Наибольшая сумма из 11 279,39, 10 752,65 и 11 000,00 = 11 279,39
Бонус = 11 279,39 – 11 000,00 = 279,39 руб.
II.
Размещение в дол. США → выплата в дол. США
Вклад – 1 000 дол США
На сумму вклада начисляются проценты по ставке 4 % годовых
Срок размещения – 366 календарных дней
Курс ЦБ USD на дату размещения – 69,9253, на дату выплаты – 70,9380
Курс ЦБ EUR на дату размещения – 71,0283, на дату выплаты – 73,4370
В соответствии с условиями выплата вклада, процентов и бонуса осуществляется в долларах США.
1) Вклад учитываем на счете 42306 840, начисленные проценты на счете – 47411 840.
2) Выплата вклада и процентов:
Дт 42306 840 – Кт 40817 840 = 1 000 дол. США
Дт 47411 840 – Кт 40817 840 = 40 дол. США
Итого (сумма вклада и процентов): 1 040 дол. США
3) Выплата бонуса:
Дт 70606 810 – Кт 40817 840 = 19,92 дол. США
Итого (сумма вклада, процентов и бонуса): 1 040 + 19,92 = 1 059,92 дол. США
Расчет бонуса:
Кросс-курс ЦБ для USD/EUR на дату размещения (69,9253/71,0283) = 0,9845
1 000 дол. по курсу 0,9845 = 1 000 *0,9845 = 984,50 евро
Начисленные проценты в размере 4% на сумму 984,50 евро = 39,38 евро
Итого (сумма вклада и процентов): 984,50 + 39,38 = 1 023,88 евро
Кросс-курс ЦБ для EUR/USD на дату выплаты (73,4370/70,9380) = 1,0352
1 023,88 евро по курсу 1,0352 = 1 023,88 * 1,0352 = 1 059,92 дол. США
Бонус = 1 059,92 – 1 040,00 = 19,92 дол. США
При утверждении вышеуказанных условий вклада «Страховой вклад» и с учетом приведенной схемы бухгалтерского учета у Банка возникли дополнительные вопросы.
Вопросы.
1. Верно ли мнение Банка, что выплачиваемый бонус для целей учета относится к комиссионному расходу операций, по которым происходит процентный расход и отражается в ОФР по символам 32501/32502?
2. Правомерно ли в бухгалтерском учете начисление бонуса отразить следующими записями:
Дт 70606 – Кт 47422
Дт 47422 – Кт 40817
или
Дт 70606 – Кт 40817?
Мнение консультантов.
1. Сумма выплачиваемого Банком «бонуса» подлежит отражению по символам 32401-32402 раздела 2 «Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы» подраздела 4 «По привлеченным депозитам клиентов - физических лиц» Отчета о финансовых результатах.
2. Перечисление денежных средств в виде бонуса, причитающегося клиентам - физическим лицам, отражается прямой записью с балансового счета 70606 «Расходы» в корреспонденции с балансовым счетом 40817 «Физические лица», минуя промежуточные счета. Данная операция не требует использования дополнительных счетов.
Обоснование мнения консультантов.
Принципы и порядок определения кредитными организациями доходов и расходов, отражаемых в бухгалтерском учете на счетах по учету финансового результата текущего года, и прочего совокупного дохода, отражаемого в бухгалтерском учете на счетах по учету добавочного капитала, за исключением эмиссионного дохода, безвозмездного финансирования, предоставленного кредитной организации акционерами, участниками, вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью, в течение отчетного года, установлены Положением № 446-П.
По совокупности норм пунктов 2.1, 2.5 и 2.8 Положения № 446-П доходы и расходы классифицируются кредитными организациями исходя из экономического содержания операций, их характера и видов.
Согласно классификации, установленной в пункте 2.1 Положения № 446-П, доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера и видов операций подразделяются на:
- процентные доходы и процентные расходы;
- операционные доходы и операционные расходы.
В зависимости от вида операции комиссионные доходы и комиссионные расходы могут относиться к процентным или операционным.
В целях Положения № 446-П под комиссионным расходом понимается уплаченное или причитающееся к уплате кредитной организацией комиссионное вознаграждение (сбор), в частности, в виде платы, взимаемой с кредитной организации за совершаемые операции, сделки, а также оказываемые ей услуги. Это предусмотрено пунктом 2.7 Положения № 446-П.
Как следует из пункта 17.3 Положения № 446-П, комиссионный расход в виде перечисленных в пункте 2.7 Положения № 446-П комиссионных вознаграждений (сборов) по операциям, по которым происходит процентный расход, относится к процентным расходам.
В свою очередь, процентные расходы признаются банком с соответствующим отражением в бухгалтерском учете и в Отчете о финансовых результатах (далее по тексту - ОФР) при наличии условий, предусмотренных пунктом 16.1 Положения № 446-П:
- расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- отсутствует неопределенность в отношении признания расхода.
Согласно пункту 17.4 Положения № 446-П процентные расходы по операциям привлечения денежных средств физических и юридических лиц, за пользование денежными средствами на банковских счетах клиентов, в том числе на корреспондентских счетах, отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Процентные расходы» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери», включающие в себя, в числе прочих, «Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы», в частности:
- по привлеченным депозитам клиентов - физических лиц (символы 32401 - 32402);
§ по прочим привлеченным средствам клиентов - физических лиц (символы 32501-32502).
В рассматриваемой ситуации выплата клиентам - физическим лицам «бонуса» предусмотрена условиями по вкладу. При этом, денежные средства, причитающиеся клиентам - физическим лицам в качестве бонуса, исходя из экономической сущности, не являются комиссионными расходами по прочим размещенным средствам[1], и согласно принципу «приоритета содержания над формой»[2] данную операцию в бухгалтерском учете следует отражать в ОФР по символам в разрезе расходов, относящихся к привлеченным депозитам физических лиц.
На основании изложенного приходим к выводу, что в целях бухгалтерского учета сумма, выплачиваемого Банком «бонуса», подлежит отражению по символам 32401-32402 раздела 2 «Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы» подраздела 4 «По привлеченным депозитам клиентов - физических лиц» ОФР.
Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, установлены Положением № 385-П.
Для учета денежных средств физических лиц, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, предназначен балансовый счет 40817 «Физические лица», по кредиту которого, согласно пункту 4.42 Части II Положения № 385-П «отражаются суммы, вносимые наличными денежными средствами; суммы переводов денежных средств, поступивших в пользу физического лица со счетов юридических и физических лиц, депозитов (вкладов); суммы предоставленных кредитов и другие поступления денежных средств, предусмотренные нормативными актами Банка России».
Таким образом, характеристика балансового счета 40817 допускает отражение перечисления денежных средств в виде бонуса, причитающегося клиентам - физическим лицам, прямой записью с балансового счета 70606 «Расходы» в корреспонденции с балансовым счетом 40817 «Физические лица».
По мнению консультантов, в рассматриваемом случае использование балансового счета 47422 в качестве промежуточного (транзитного) является некорректным. Так, пунктом 4.70 Части II Положения № 385-П установлено, что балансовый счет 47422 предназначен для учета операций, не предусмотренных счетами 47401 – 47420. Проанализировав назначения счетов 47401 – 47420 (пункты 4.59 – 4.69 Части II Положения № 385-П), приходим к выводу, что данные счета предназначены для учета расчетов кредитной организации в процессе оказания определенного рода услуг своим клиентам. Более того, существующая практика банковской деятельности показывает, что случаи использование без прямой необходимости этих счетов регулятор не одобряет.
На основании изложенного приходим к выводу, что в рассматриваемой ситуации Банку целесообразно отражать перечисление денежных средств в виде бонуса, причитающегося клиентам - физическим лицам, прямой записью с балансового счета 70606 «Расходы» в корреспонденции с балансовым счетом 40817 «Физические лица», минуя промежуточные счета, так как данная операция не требует использования дополнительных счетов.
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. Положение № 446-П – Положение Банка России от 22.12.2014г. № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций»;
3. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
[1] Как следует из абзаца 7 пункта 1.15 Части I Положения № 385-П, в Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях выделены счета для учета прочих привлеченных и размещенных средств. Указанные счета предназначены для учета денежных средств, драгоценных металлов и ценных бумаг, привлекаемых и размещаемых кредитными организациями на возвратной основе по договорам, отличным от договора банковского вклада (депозита), банковского счета клиента и кредитного договора (например, по договорам займа).
[2] План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и Правила основаны на принципах и качественных характеристиках бухгалтерского учета, изложенных в подпунктах 1.12.1 – 1.12.12 пункта 1.12 Части I Положения № 385-П. В пункте 1.12 Части I Положения № 385-П поименованы, в частности, следующие принцип приоритета содержания над формой. Согласно данному принципу операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой (подпункт 1.12.8).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki