Департамент банковского аудита об отражении в налоговом учете суммы уплаченной госпошлины, уплаченной Банком в связи с подачей в арбитражный суд искового заявления о взыскании задолженности по кредитному договору
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Описание ситуации.
Банк планирует уступить права требования по просроченному кредиту третьему лицу по договору цессии. При этом в договоре цессии будет указан конкретный вид и размер уступаемых прав требования на дату перехода права собственности, например:
- основной долг - 1000 руб.;
- не уплаченные заемщиком проценты, начисленные по дату перехода права требования - 150 руб.;
- госпошлина, уплаченная Банком за подачу иска о взыскании задолженности по кредитному договору и заявленная к возмещению ответчиком (на момент перехода права требования решение суда о возмещении ответчиком расходов Банка еще не принято, т.к. ответчиком подана апелляционная жалоба) – 200 руб.
В соответствии с условиями договора цессии цена уступаемых прав равна сумме задолженности - 1350 руб. (1000 руб. + 150 руб. + 200 руб.).
В соответствии с учетной политикой, действующей в Банке, госпошлина, уплаченная при подаче иска в суд, в бухгалтерском учете признается возмещаемым расходом и учитывается как дебиторская задолженность. В налоговом учете уплаченная госпошлина также не признается расходом, а в случае принятия судом решения о возмещении Банку госпошлины сумма возмещения не признается доходом.
Вопросы.
1. Можно ли в налоговом учете при уступке прав требования по кредитному договору включить сумму уплаченной госпошлины в размере 200 руб. в состав уступаемого права требования? Или уплаченная госпошлина не входит в стоимость уступаемых Банком прав требований и в налоговом учете должна быть признана расходом на основании пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ?
2. Имело бы значение при определении порядка учета расходов по госпошлине наличие у Банка судебного акта, подтверждающего обязанность ответчика возместить уплаченную Банком сумму госпошлины?
Мнение консультантов.
При заключении договора цессии Банк, наряду с основными правами требования, вправе передать цессионарию права будущего требования уплаченной государственной пошлины (далее по тексту – госпошлина). Отказ Банка от передачи прав требования возмещения уплаченной госпошлины повлечет возникновение убытка в сумме госпошлины, поскольку Банк по результатам уступки прав требования на основное обязательство утрачивает право на возмещение госпошлины.
Сумма госпошлины отражается в составе внереализационных расходов Банка в момент подачи искового заявления.
Сумма уплаченной госпошлины не учитывается при определении результата уступки права требования в налоговом учете.
Поскольку возможность передачи суммы уплаченной при подаче искового заявления госпошлины по договору цессии не зависит от факта вступления в законную силу решения арбитражного суда, наличие либо отсутствие на дату уступки прав требования решения арбитражного суда, вступившего в законную силу и подтверждающего обязанность ответчика возместить уплаченную Банком сумму госпошлины, не оказывает никакого влияния на порядок налогового учета судебных расходов.
Обоснование мнения консультантов.
Из текста вопроса следует, что Банк планирует осуществление сделки по уступке прав требования просроченных обязательств заемщика по кредитному договору третьему лицу. В состав уступаемых прав требования Банк планирует включить:
§ непогашенную сумму основного долга по кредитному договору;
§ начисленные и неуплаченные заемщиком на дату уступки проценты по кредитному договору;
§ сумму госпошлины, уплаченной Банком в связи с подачей в арбитражный суд искового заявления о взыскании задолженности по кредитному договору.
Как понимают консультанты текст вопроса, на дату осуществления уступки арбитражным судом первой инстанции принято решение в пользу Банка, однако это решение не вступило в законную силу, поскольку ответчиком подана апелляционная жалоба, которая на дату осуществления уступки не рассмотрена арбитражным судом апелляционной инстанции.
Как предусмотрено пунктом 1 статьи 180 АПК РФ, решение арбитражного суда первой инстанции, за исключением решений, указанных в частях 2[2] настоящей статьи, вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
В соответствии с пунктом 1 статьи 388 ГК РФ уступка требования (цессия) кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону. Кроме того, пунктом 1 статьи 388.1 ГК РФ допускается уступка требования по обязательству, которое возникнет в будущем (будущее требование), при условии, что такое требование определено в соглашении об уступке способом, позволяющим идентифицировать это требование на момент его возникновения или перехода к цессионарию.
Статья 101 АПК РФ закрепляет состав судебных расходов, которые состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом. В силу пункта 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
По мнению консультантов, включение в цену сделки цессии требования по возмещению ответчиком госпошлины, уплаченной Банком при подаче искового заявления, можно рассматривать как уступку будущего требования. Следовательно, Банк вправе включить сумму госпошлины в цену сделки цессии.
Более того, в случае, если сумма уплаченной госпошлины не будет включена в цену сделки цессии, после заключения такой сделки Банк утратит право на возмещение уплаченной госпошлины в силу процессуального правопреемства, правила которого установлены статьей 48 АПК РФ. Так, пунктом 1 статьи 48 АПК РФ закреплено, что в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие случаи перемены лиц в обязательствах) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте. Соответственно, в данном случае все права участника судебного процесса, включая право на возмещение суммы уплаченной госпошлины, в случае принятия судом соответствующего решения, переходят к цессионарию.
Таким образом, мы считаем, что сумму уплаченной госпошлины Банку целесообразно включить в состав передаваемых прав требования.
Как указано в пункте 1 статьи 333.16 НК РФ, госпошлина – это сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 настоящего Кодекса, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации. В то же время, как было упомянуто выше, статья 101 АПК РФ включает госпошлину в судебные расходы.
Подпункт 10 пункта 1 статьи 265 НК РФ относит к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией, судебные расходы и арбитражные сборы. То есть, сумма госпошлины отражается в налоговом учете по правилам, установленным для признания внереализационных расходов.
Датой осуществления внереализационных и прочих расходов для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей, согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ, признается дата начисления налогов и сборов.
Датой начисления госпошлины, уплачиваемой при обращении с иском в арбитражный суд, по мнению Минфина РФ, изложенному в Письме от 22.12.2008г. № 03-03-06/2/176, является дата подачи искового заявления в суд.
Кроме того, в Письме от 10.07.2015г. № 03-03-06/39817 Минфином РФ сделан акцент на том, что судебные расходы учитываются в налоговом учете в полном объеме вне зависимости от исхода судебного разбирательства, при условии их соответствия требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Таким образом, сумма госпошлины, уплаченной при обращении с иском в арбитражный суд, подлежит признанию Банком в составе внереализационных расходов в момент подачи искового заявления.
Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ предписано, что при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, если иное не предусмотрено пунктом 9 статьи 309.1 НК РФ. При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных статьей 279 настоящего Кодекса.
Статьей 279 НК РФ определены особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования.
В соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования. Положения пункта 2 статьи 279 НК РФ также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству, то есть убытком, по нашему мнению, признается отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью долгового обязательства.
В зависимости от условий договора цессии в состав доходов от реализации будут включены:
§ выручка от реализации непогашенной суммы основного долга по кредитному договору, начисленных и неуплаченных заемщиком на дату уступки процентов по кредитному договору и суммы госпошлины, уплаченной Банком в связи с подачей в арбитражный суд искового заявления о взыскании задолженности по кредитному договору, – в случае, если договором предусмотрена передача прав требования госпошлины;
§ выручка от реализации непогашенной суммы основного долга по кредитному договору, начисленных и неуплаченных заемщиком на дату уступки процентов по кредитному договору – в случае, если договором не предусмотрена передача прав требования госпошлины.
Стоимость долгового обязательства независимо от условий договора цессии будет сформирована только из непогашенной суммы основного долга по кредитному договору и начисленных Банком, но неуплаченных заемщиком на дату уступки процентов по кредитному договору. Сумма госпошлины, уплаченной Банком с целью истребования просроченной задолженности, не учитывается в общей стоимости уступаемого долгового обязательства как ранее отраженная в составе внереализационных расходов, а по правилам, установленным пунктом 5 статьи 252 НК РФ, в целях Главы 25 НК РФ суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.
Резюмируя вышеизложенное, консультанты приходят к следующим выводам:
§ при заключении договора цессии Банк, наряду с основными правами требования, вправе передать цессионарию права будущего требования уплаченной госпошлины. Отказ Банка от передачи прав требования возмещения госпошлины повлечет возникновение убытка в сумме госпошлины, поскольку Банк по результатам уступки прав требования на основное обязательство утрачивает право на возмещение госпошлины;
§ сумма госпошлины отражается в составе внереализационных расходов Банка в момент подачи искового заявления;
§ сумма уплаченной госпошлины не учитывается при определении результата уступки права требования в налоговом учете;
§ поскольку возможность передачи суммы уплаченной при подаче искового заявления госпошлины по договору цессии не зависит от факта вступления в законную силу решения арбитражного суда, наличие или отсутствие у Банка на дату уступки прав требования решения арбитражного суда, вступившего в законную силу и подтверждающего обязанность ответчика возместить уплаченную Банком сумму госпошлины, не окажет никакого влияния на порядок налогового учета судебных расходов.
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
3. АПК РФ – Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002г. № 95-ФЗ.
[1] Решения по интеллектуальным правам.
[2] Решения по делам, рассматриваемым в порядке упрощенного производства.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki