Департамент банковского аудита об особенностях учета полностью самортизированных основных средств при их переводе в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи

Мнение консультантов.

При переводе объекта основных средств, учитываемого по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в случае, если его остаточная стоимость равна нулю, отражение актива на балансовом счете 62001 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи» не производится.

Обоснование мнения консультантов.

Положением № 448-П установлен порядок бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, вступающий в силу с 01.01.2016г.

Из текста вопроса следует, что Банком принято решение о прекращении использования объекта основных средств и его дальнейшей продаже. Контекст вопроса также предполагает, что этот объект основных средств учитывается Банком по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Пункт 2.48 Положения № 448-П предписывает с момента принятия решения о прекращении использования и продаже объекта основных средств прекратить его признание в этом качестве. Бухгалтерский учет таких объектов основных средств осуществляется в порядке, установленном для учета долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в соответствии с главой 5 настоящего Положения.

Согласно пункту 5.1 Положения № 448-П объекты основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, а также активы, удовлетворяющие критериям признания, определенным для основных средств и нематериальных активов настоящим Положением, и учитываемые в качестве средств труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, признаются кредитной организацией долгосрочными активами, предназначенными для продажи, если возмещение их стоимости будет происходить в результате продажи в течение 12 месяцев с даты признания в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи, а не посредством продолжающегося использования, при одновременном выполнении следующих условий:

§ долгосрочный актив готов к немедленной продаже в его текущем состоянии на условиях, соответствующих рыночным при продаже таких активов;

§ руководителем кредитной организации (лицом, его замещающим, или иным уполномоченным лицом) или уполномоченным органом кредитной организации принято решение о продаже (утвержден план продажи) долгосрочного актива;

§ кредитная организация ведет поиск покупателя долгосрочного актива, исходя из цены, которая является сопоставимой с его справедливой стоимостью;

§ действия кредитной организации, требуемые для выполнения решения о продаже (плана продажи), показывают, что изменения в решении о продаже (плане продажи) или его отмена не планируются.

В тексте вопроса справедливо отмечено, что в соответствии с пунктом 5.8 Положения № 448-П признание объектов основных средств, учитываемых по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, удовлетворяющих критериям признания, определенным для основных средств и нематериальных активов настоящим Положением, в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи, не приводит к изменению их стоимости, отраженной на счетах бухгалтерского учета.

Банком также отмечено, что накопленная амортизация по рассматриваемому объекту основных средств составляет сумму, равную его первоначальной стоимости, то есть его балансовая (остаточная) стоимость равна нулю.

Таким образом, в случае принятия Банком решения о признании учтенного объекта основных средств долгосрочным активом, предназначенным для продажи, стоимость этого долгосрочного актива будет равна нулю.

Соответственно, по нашему мнению, в этом случае Банку следует использовать только часть схемы проводок, сопровождающей перевод объектов основных средств, учитываемых по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, и указанной в подпункте 5.8.1 пункта 5.8 Положения № 448-П, также изложенной в тексте вопроса:

То есть, на наш взгляд, в рассматриваемой ситуации Банком будет произведено списание объекта основных средств с баланса, поскольку, как упомянуто выше, нормой пункта 2.48 Положения № 448-П предписано с момента принятия решения о прекращении использования и продаже объекта основных прекратить его признание в этом качестве.

Однако, при этом отражение соответствующего актива на балансовом счете 62001 не произойдет, ввиду его нулевой стоимости.

Пунктом 5.10 Положения № 448-П закреплено, что после признания объекта в качестве долгосрочного актива, предназначенного для продажи, кредитная организация не позднее последнего рабочего дня месяца, в котором осуществлен перевод объекта в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, производит его оценку при условии, что справедливая стоимость объекта может быть надежно определена по наименьшей из двух величин:

§ первоначальной стоимости, признанной на дату перевода актива в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи;

§ справедливой стоимости за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи (по долгосрочным активам, подлежащим передаче акционерам (участникам), - затрат, которые необходимо понести для передачи).

По мнению консультантов, в данном случае под первоначальной стоимостью, признанной на дату перевода актива в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, регулятором понимается балансовая (остаточная) стоимость переводимого объекта основных средств. Это следует из аналогичной нормы, отраженной в пункте 15 МСФО (IFRS) 5, возможность использования которого при применении Положения № 448-П закреплена в пункте 8.1 этого Положения: «Предприятие должно оценивать долгосрочный актив (или выбывающую группу), классифицированный как предназначенный для продажи, по наименьшей из балансовой и справедливой стоимостей за вычетом расходов на продажу».

Очевидно, что в данном случае в течение всего временного периода до момента продажи переклассифицированного актива его оценка будет равна нулю.

Таким образом, в сложившейся ситуации, по мнению консультантов, у Банка:

§ возникает обязанность по списанию с баланса активов и обязательств, наличие которых связано с отражением в учете объекта основных средств;

§ отсутствует возможность отражения в учете списанного объекта основных средств в качестве долгосрочного актива, предназначенного для продажи, вследствие нулевой стоимости актива.

Соответственно, действия Банка в такой ситуации ограничатся списанием с баланса активов и обязательств, наличие которых связано с отражением в учете объекта основных средств.

Документы и литература.

1. Положение № 448-П – Положение Банка России от 22.12.2014г. № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях»;

2. МСФО (IFRS) 5 – Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 25.11.2011г. № 160н).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki