Департамент банковского аудита о проверке достоверности предоставляемой банку физическим лицом справки по форме 2-НДФЛ, выданной его работодателем

Мнение консультантов.

По вопросу 1.

Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на соблюдение и сохранение налоговой тайны.

Определение налоговой тайны приведено в пункте 1 статьи 102 НК РФ, в соответствии с которой налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике. Указанной нормой определены также не относящиеся к налоговой тайне сведения, к которым относится информация:

§ являющаяся общедоступной[1], в том числе ставшая таковой с согласия их обладателя - налогоплательщика;

§ об идентификационном номере налогоплательщика;

§ о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

§ предоставляемая налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам);

§ предоставляемая избирательным комиссиям в соответствии с законодательством о выборах по результатам проверок налоговым органом сведений о размере и об источниках доходов кандидата и его супруга, а также об имуществе, принадлежащем кандидату и его супругу на праве собственности;

§ предоставляемая в Государственную информационную систему о государственных и муниципальных платежах, предусмотренную Законом № 210-ФЗ;

§ о специальных налоговых режимах, применяемых налогоплательщиками, а также об участии налогоплательщика в консолидированной группе налогоплательщиков.

Налоговая тайна, в силу пункта 2 статьи 102 НК РФ, не подлежит разглашению налоговыми органами, органами внутренних дел, следственными органами, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

Таким образом, из вышеизложенного, по нашему мнению, следует, что налоговые органы не вправе предоставлять сведения, указанные в предоставленных работодателями - налоговыми агентами справках по форме 2-НДФЛ, в адрес Банка, поскольку указанные сведения являются налоговой тайной.

Такая точка зрения подтверждена Письмом УФНС по г. Москве от 26.05.2010г. № 20-14/055467@.

В то же время, в состав обязанностей налоговых органов, установленных пунктом 1 статьи 32 НК РФ, в числе прочих, входят:

§ представление налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа. Справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам передается (направляется) указанному лицу (его представителю) в течение пяти дней, справка об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов - в течение десяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего запроса (подпункт 10);

§ осуществление по заявлению налогоплательщика совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам. Результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам оформляются актом. Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налогоплательщику в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в течение следующего дня после дня составления такого акта (подпункт 11).

Иными словами, с запросом о достоверности сведений, указанных в справке по форме 2-НДФЛ, вправе обратиться в налоговые органы сам налогоплательщик (физическое лицо). Данные могут быть им получены либо в виде справки о состоянии расчетов, либо в виде акта сверки расчетов.

По мнению консультантов, при рассмотрении заявки физического лица на предоставление кредита для адекватной оценки кредитного риска Банк вправе потребовать у потенциального заемщика один из вышеуказанных документов с целью подтверждения достоверности данных, указанных в справке по форме 2-НДФЛ.

По вопросу 2.

Как следует из вопроса, Банком России при проверке кредитного досье заемщика - физического лица с целью подтверждения оценки его финансового положения была запрошена из ФНС России информация об удержанном и перечисленном налоговым агентом налоге на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ) заемщика. По результатам анализа полученной из ФНС России информации Банком России заявлено о недостоверности данных, указанных в справке по форме 2-НДФЛ, вследствие неуплаты работодателем - налоговым агентом сумм НДФЛ, удержанных у заемщика.

Однако вопрос не содержит конкретную причину неуплаты НДФЛ:

является ли этот факт недоимкой, возникшей у налогового агента, возникшей вследствие неперечисления правомерно удержанной суммы НДФЛ,

либо

вывод о неуплате налоговым агентом суммы НДФЛ, указанной в справке по форме 2-НДФЛ, сделан вследствие завышения налоговой базы по НДФЛ (суммы дохода физического лица), указанной в справке по форме 2-НДФЛ, и, налоговым агентом обязательства по перечислению НДФЛ исполнены в полном объеме, исходя из данных предоставленных им в ФНС России.

По нашему мнению, факт наличия у налогового агента недоимки по НДФЛ, вследствие его неперечисления в бюджет, не может являться основанием для признания справки по форме 2-НДФЛ, представленной в Банк, недостоверной, и вероятность использования Банком России подобных аргументов при формировании своих выводов близка к нулю.

Следовательно, по мнению консультантов, выводы Банка России о недостоверности сведений базируются на завышенных данных о величине дохода и удержанного НДФЛ, указанных в справке по форме 2-НДФЛ, представленной заемщиком в Банк, по сравнению с данными, представленными налоговым агентом в ФНС России.

В соответствии со статьей 56 Закона № 86-ФЗ Банк России является органом банковского регулирования и банковского надзора. Банк России осуществляет постоянный надзор за соблюдением кредитными организациями и банковскими группами законодательства Российской Федерации, нормативных актов Банка России, установленных ими обязательных нормативов и (или) установленных Банком России индивидуальных предельных значений обязательных нормативов.

Главными целями банковского регулирования и банковского надзора являются поддержание стабильности банковской системы Российской Федерации и защита интересов вкладчиков и кредиторов.

Для составления банковской и денежной статистики, платежного баланса Российской Федерации, финансового счета Российской Федерации в системе национальных счетов, а также для анализа экономической ситуации Банк России имеет право запрашивать и получать необходимую информацию на безвозмездной основе у федеральных органов исполнительной власти, их территориальных органов, юридических лиц.

По нашему мнению, при оценке законности действий Банка России в рассматриваемом случае следует учитывать, что признание недостоверными сведений, предоставленных заемщиком Банку, соответствует целям банковского надзора и, несмотря на то, что такая процедура нормативно не установлена, факт признания сведений недостоверными является сигналом для Банка о наличии в отношении указанного заемщика повышенного кредитного риска.

Кредитным риском по ссуде пункт 1.3 Положения № 254-П признает существование реальной угрозы неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией.

В соответствии с подпунктом 3.1.1 пункта 3.1 Положения № 254-П профессиональное суждение (оценка кредитного риска по каждой выданной ссуде) выносится по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом его финансового положения, качества обслуживания заемщиком долга по ссуде, а также всей имеющейся в распоряжении кредитной организации информации о заемщике, в том числе о любых рисках заемщика, включая сведения о внешних обязательствах заемщика, о функционировании рынка (рынков), на котором (которых) работает заемщик.

При этом, как указано в подпункте 3.4.2 пункта 3.4 Положения № 254-П финансовое положение заемщика не может быть оценено как хорошее, если в отношении заемщика - физического лица стала известна информация о потере либо существенном снижении доходов или имущества, за счет которых предполагалось погашение задолженности физическим лицом.

Кроме того, в силу пункта 3.5 Положения № 254-П на всех этапах оценки финансового положения заемщика кредитная организация учитывает вероятность наличия неполной и (или) неактуальной и (или) недостоверной информации о заемщике (о его финансовом положении, состоянии его производственной и финансово-хозяйственной деятельности, цели, на которую ссуда предоставлена заемщику и использована им, о планируемых источниках исполнения заемщиком обязательств по ссуде) и об обеспечении по ссуде, а также вероятность наличия отчетности и (или) сведений, недостоверных и (или) отличных от отчетности, и (или) сведений, представленных заемщиком в органы государственной власти, Банку России и (или) опубликованных заемщиком и (или) находящихся в бюро кредитных историй.

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч. II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2. Закон № 149-ФЗ – Федеральный закон от 27.07.2006г. № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации»;

3. Закон № 210-ФЗ – Федеральным законом от 27.07.2010г. № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг»;

4. Закон № 86-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;

5. Положение № 254-П – Положение Банка России от 26.03.2004г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki